上海視野經濟研究所王敬邁
全面預算管理這一現代管理工具已經被大多數企業所接受和運用，分析眾多企業的預算實踐情況，推行全面預算管理確實為企業創造了很大的價值，尤其是在幫助企業分解落實目標、控制成本費用、完善激勵約束機制等方面發揮了較大功能。
但另一方面，越來越多的企業對如何進一步發揮預算功能，提公升預算本身的效率方面感到非常困惑。隨著預算工作的推行，預算模式被定型和固化（甚至僵化，尤其是實施了預算資訊化之後），預算過程變成機械的**和資訊傳遞，預算矛盾和預算「鬆弛」等問題難以解決，預算變革和預算創新無從下手，成為許多預算管理機構和預算管理人員難以解決的課題。
本文試從預算創新角度，**如何提高預算效率。
一、幾個基本概念
1、預算目標
預算目標是企業通過預算管理所期望達成的經營和管理目標，預算目標確定及其分解作為預算管理工作的起點和中心，是預算機制作用發揮的前提和核心。好的目標有利於預算管理工作的順利推進，有利於日常管理有序和協調，有利於戰略意圖的最終落實；反之，不好的目標不但無法起到提綱挈領的作用，甚至會使預算管理效率與效益大打折扣。
預算目標應當來自於發展戰略，並與企業當期經營目標一致（但不一定完全等同）。企業管理的戰略目標和經營思想，是企業最高權力對未來一定期間經營思想、經營目標、經營決策的財務數量說明和經濟責任約束依據，是企業的整體作戰方案。沒有戰略導向性的預算管理就沒有靈魂。
預算目標應當以企業戰略為出發點，並作為企業發展戰略的分解和體現，有效保證企業戰略目標的具體落實。
2、預算主題
預算主題反映企業通過預算所要達到的主要目的，對於確定企業預算活動的重心和重點能夠發揮靈魂的導向作用，是影響預算效率發揮的關鍵因素。
企業預算主題的設定應圍繞企業的長期戰略目標——企業價值最大化進行，同時，又要考慮企業的短期發展矛盾，如成本問題、營運資金效率低下問題、子企業管理失控問題等，在綜合平衡企業長短期矛盾的基礎上設定企業的預算主題。企業通常可選擇的預算主題包括：支撐企業戰略、支援市場拓展、控制成本費用、提高運營效率、優化資源配置、控制企業風險、優化資本結構、完善內部治理等。
預算主題具有階段性，不同企業，由於內外部環境和企業特點不同，其預算主題是不同的。對同一企業，其在不同的發展階段，預算主題的內容也不盡相同。
3、預算模式
預算模式是具有一定特點的預算體系，不同企業預算具有不同的特點，綜合體現為不同的預算模式：
（1）從管理物件看，可以包括集團出資人預算和子公司經營者預算。
（2）從內容角度看，可以開展費用預算、資金預算、財務預算和全面預算。
（3）從主題/重點角度看，可以突出成本費用控制、資金控制、市場拓展、資源配置、風險控制等。
（4）從方法角度看，可以採用固定預算、零基預算、彈性預算和滾動預算等。
（5）從預算編製起點看，可以以發展戰略、銷售、生產等為預算編製的起點。
（6）從執行角度看，可以分為關注結果型與過程控制型、剛性與柔性、指導型與指令型等。
（7）從員工參與角度看，可以分為全員參與型與領導主導型等。
對任何企業，沒有普適的最優預算模式，只有適合自身環境特點的預算模式，企業選擇和設計預算模式時，應當綜合考慮企業發展戰略、階段發展矛盾、業務特點、企業文化、員工素質、基礎管理等因素。
企業不同階段所處的環境不同，預算模式應當考慮內外部環境的變化，進行適度調整和創新，不斷提高預算效率。
二、問題的提出：預算管理有效性降低
1、現代企業對預算管理的要求
企業是資源配置的場所，對現代企業而言，其目標是實現資源約束下的收益最大化，即企業價值最大化。圍繞這一目標，要求企業充分發揮預算功能，幫助企業創造更大價值：
（1）支撐企業發展戰略，保證經營目標實現。
企業通過預算管理，將設定的年度經營目標在企業內部進行層層分解，形成各業務部門的指標，並通過責任書予以明確。各業務部門圍繞業務指標制定業務計畫，通過業務計畫的完成，保證企業經營目標的實現。
（2）指導業務執行，提高運營效率。
企業將預算確定下發後，各業務部門圍繞預算指標進行自我約束和控制，同時預算管理機構定期對比預算與實際偏差情況，進行分析找原因，並指導業務部門更加合理地配置資源。
（3）控制成本費用，節約開支。
企業預算確定後，預算管理機構可以依託預算控制成本費用，約束各業務部門以最優的代價完成經營目標，撐開利潤空間。
（4）優化資源配置，提高資源運用效率。
企業通過預算編製，明確各部門保障計畫和預算資源投向，初步實現優化資源配置。在預算執行過程中，加強對重大資源配置過程（包括重大業務活動和重大業務政策的制訂等）的關注，引導資源合理分配，提高資源配置效率。
（5）建立激勵約束機制，落實責任。
企業可以依託預算制定績效考評體系，明確各級、各部門績效收入與企業整體績效之間的關係，督促大家共同努力實現目標。
（6）全面提公升員工素質，實現企業長遠發展。
企業通過預算管理，促使各部門加強對預算管理相關知識的學習，並通過預算管理工作的開展，促使各部門參與預算過程，提高員工能力和素質，如**能力、計畫能力、溝通能力等。
（7）完善企業基礎管理，全面提公升管理水平。
企業通過預算管理，促進基礎工作的改善，如按部門的細化核算、部門職責的進一步明確、合理授權等，促使企業內部規範執行，控制經營風險。
2、傳統預算管理的特點
從諸多企業的預算實踐看，其預算管理認知和預算管理做法還停留在傳統預算的階段，其預算管理呈現以下特點：
（1）預算組織方面，沒有設立專職的多級預算管理機構，尤其是組建跨部門的協同團隊，而是多由財務部門獨自承擔預算管理職責。
（2）預算主題不清或沒有預算主題的概念，沒有將預算管理和現階段發展矛盾有機聯絡起來，預算重點不突出。
（3）預算編製多採用固定預算方法，預算確定多建立在上下博弈基礎上，甚至部分企業的預算由僅財務部門簡單**確定。
（4）預算重心放在成本控制上，特別是可控費用方面，並以資金控制為主要控制手段。
（5）強調預算準確性和剛性控制，不主動調整預算。
（6）預算通過後下發各責任中心進行自我控制，預算管理機構通過事後分析進行反饋控制，通常對預算執行結果比較關注，但對各責任中心資源的實際配置過程關注較少甚至不關注。
（7）強調考核，期望通過考核驅動員工好的行為，但往往由於預算責任不落實、考核設計不科學、預算準確性差等各種因素的影響，使考核難以執行到位，或流於形式。
（8）預算模式一經執行，基本不變。
3、傳統預算管理的不足
（1）預算功能發揮不充分。
採用傳統預算管理模式，企業主要實現或部分實現的預算功能包括：
● 戰略支撐——企業每年將設定的年度經營目標在內部進行層層分解，形成各業務部門的指標，保證了企業目標的實現。
● 成本控制——企業預算確定後，嚴格各控制成本費用專案，降低了成本費用支出。
● 資金控制——企業結合資金狀況安排資金計畫，嚴格控制預算資金開支，提高了資金使用效率，降低了財務風險。
● 基礎管理改善——為提高預算準確性，強化各類消耗定額和歷史資料資訊的積累，規範內部各項基本控制程式，改善了基礎工作。
但在以下預算功能方面，企業還有許多有待改善的空間：
● 業務指導——預算管理機構不僅要對比預算與實際偏差情況，更要深入業務過程找原因，並指導業務部門更加合理地配置資源。
● 優化資源配置——企業不僅在預算編製階段考慮資源的優化配置，更要加強在資源的實際配置過程中考慮資源的優化。
● 內部協同——加強集團與成員企業之間的協同，以及企業內部各業務部門之間的橫向協同，從而提高整體執行效率。
● 員工素質提公升——有效調動員工積極性，真正參與預算過程，全面提公升業務能力。
（2）存在一些「***」：
● 預算編製過程中，關注點過多放在目標指標和資源的爭奪上，博弈成本高。
● 執行過程中，計畫和預算「兩張皮」，結果可能是資源消耗了，但目標未達成。
● 以成本控制為綱，影響業務開展，造成一些部門「少花錢，少辦事」，使企業執行效率下降。
● 強調準確性和剛性控制，業務部門可能會放棄或錯過市場機會，束縛業務發展。
● 資源消耗部門和資源控制部門之間形成對立，產生較大內部矛盾。
● 產生預算鬆弛問題，各部門編制年度預算時多報預算，年末突擊花錢，浪費企業資源，降低預算效率。
● 激勵不當，產生負面效應，影響員工積極性等。
三、預算效率下降的影響因素分析
影響預算效率的因素很多，既有主觀方面的因素，也有客觀方面的困難，如外部市場環境的複雜性和動態變化等。企業應當更加關注企業自身的內因變化，並主動調整和優化，從而更好地適應外部環境的變化。
1、外部環境變化，與靜態預算模式之間不匹配
預算體系必須契合企業的商業環境，每個企業都面臨不同的內、外部環境，企業自身也處於不斷的發展變化之中，全面預算管理模式和管理方法應當隨之權變，不斷創新。不同的商業環境對預算模式提出了不同的要求（如圖1示）：
圖1 預算環境與預算模式
企業在不同的發展階段，其所面臨的環境特點和發展矛盾也各不相同，預算開展的重點也應當有所變化，不可程式化（或形式化）地開展預算工作，偏離企業發展的主題。
從預算實踐看，許多企業忽視預算模式與環境變化之間的關係，靜態地開展預算管理，片面追求預算的準確性，而不考慮在複雜、動態的環境下，應當主動加強對預算環境的評估和自適應調整，其結果是預算對實現企業戰略目標的意義不大。
2、企業存在預算認知誤區，預算模式僵化
從預算開展實踐看，企業之所以採用傳統、靜態的預算模式，根源在於對預算管理理解不深，存在許多認知誤區，形而上地開展預算管理工作。
（1）預算理念：「目標+考核」驅動行為，關注結果，不關注過程
許多企業認為只要明確了預算目標，並考核到位，各責任中心就會積極主動地努力完成預算指標，從而實現企業預先設定的規劃目標，對預算執行結果非常關注，但對各責任中心如何完成指標的過程基本不予關注。
這一理念的前提假設是：
● 目標科學、合理，為各責任中心所接受。
● 考核適當，富激勵性。
● 員工工作積極主動，具有較高素質，能夠承擔相應預算責任，並且具有高度的責任感，堅持區域性利益服從整體利益。
但通常情況是，即使各業務部門能夠圍繞預算指標進行自我約束和控制，但業務部門之間仍然存在協同問題，有的部門過度消耗資源，有的部門因資源不夠而放棄一部分應當開展的業務活動。最終可能結果是企業預算資源用完了，但預算目標未能達成。
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