第三章金融資產
第一節金融資產的概念和分類
第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
第三節持有至到期投資
第四節貸款和應收款項
第五節可供**金融資產
第六節金融資產減值
第七節金融資產轉移
【例題1】關於金融資產的重分類，下列說法中正確的有（ ）。
a．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資
b．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資
c．可供**金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
d．供**金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
e．持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產
【答案】ac
【解析】企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
【例題2】20×7年1月1日，甲公司自**市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年l2月31日支付當年利息。
甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為( )。（2023年考題）
a．2 062．14萬元 b．2 068．98萬元
c．2 072．54萬元 d．2 083．43萬元
【答案】c
【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54萬元。
【例題3】甲公司2023年1月1日購入面值為100萬元，年利率為4%的a債券；取得時支付價款104萬元（含已宣告尚未發放的利息4萬元），另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2023年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元，2023年12月31日，a債券的公允價值為106萬元，2023年1月5日，收到a債券2023年度的利息4萬元；2023年4月20日，甲公司**a債券售價為110萬元。
甲公司從購入到**該項交易性金融資產的累計損益為（ ）萬元。
a.14 b.13.5 c.18 d.17.5
【答案】b
【解析】甲公司持有該項交易性金融資產的累計損益=-0.5+（106-100）+4+（110-106）＝13.5萬元。
【例題4】下列有關可供**金融資產會計處理的表述中，正確的有( )。（2023年考題）
a．可供**金融資產發生的減值損失應計入當期損益
b．取得可供**金融資產發生的交易費用應計入資產成本
c．可供**金融資產期末應採用攤餘成本計量
d．可供**金融資產持有期間取得的現金股利應衝減資產成本
e．以外幣計價的可供**貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益
【答案】abe
【例題5】根據《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規定，下列金融資產的初始計量表述不正確的有（ ）。
a.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，初始計量為公允價值,交易費用計入當期損益
b．可供**金融資產，初始計量為公允價值, 交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
c．貸款和應收款項，初始計量為公允價值, 交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分
d．持有至到期投資，初始計量為公允價值,交易費用計入當期損益
【答案】d
【解析】持有至到期投資，初始計量為公允價值, 交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分。
【例題6】a公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款**給銀行，售價為80萬元，雙方協議規定不附追索權。該應收賬款的賬面餘額為100萬元，已計提壞賬準備3萬元。a公司根據以往經驗，預計與該應收賬款的商品將發生部分銷售退回（貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.
7萬元），實際發生的銷售退回由a公司負擔。該應收賬款實際發生退貨的價稅合計數為15萬元。a公司將此應收賬款**給銀行時應確認的營業外支出金額為（ ）萬元。
a．17 b．12.6 c．5.3 d．10.3
【答案】c
【解析】應確認的營業外支出金額=（100-3）-（10+1.7）-80=5.3萬元
【例題7】甲公司將一項應收賬款40000萬元**給某商業銀行乙，取得款項39000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款餘額3%的信用損失提供保證。**之後，甲公司不再對該應收賬款進行後續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。
假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了銀行乙，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在**日的會計處理中正確的有（ ）。
a.確認繼續涉入資產1200萬元和繼續涉入負債1300萬元
b.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債
c.確認繼續涉入資產1000萬元
d.確認營業外支出 1000萬元
【答案】a
【解析】財務擔保=40000×3％＝1200萬元，按照資產賬面價值和財務擔保孰低以1200萬元計入繼續涉入資產，按照財務擔保1200+100（提供擔保取費）=1300萬元計入繼續涉入負債。
【例題8】a公司於2023年1月1日從**市場上購入b公司於2023年1月1日發行的債券作為可供**金融資產，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2023年1月1日，到期日一次歸還本金和最後一次利息。購入債券時的實際利率為4%。a公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2152.
6萬元，另支付相關費用20萬元。假定按年計提利息。2023年12月31日，該債券的公允價值為2040 萬元。
2023年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為2000萬元並將繼續下降。2023年1月20日，a公司將該債券全部**，收到款項1990萬元存入銀行。
要求：編制a公司從2023年1月1日至2023年1月20日上述有關業務的會計分錄。
【答案】
（1）2023年1月1日
借：可供**金融資產—成本 2000
應收利息100（2000×5%）
可供**金融資產—利息調整 72.60
貸：銀行存款2172.60
（2）2023年1月5日
借：銀行存款100
貸：應收利息100
（3）2023年12月31日
應確認的投資收益=（2000+72.60）×4%=82.90萬元，「可供**金融資產—利息調整」=2000×5%-82.90=17.10萬元。
借：應收利息100
貸：投資收益82.90
可供**金融資產—利息調整 17.10
可供**金融資產賬面價值=2000+72.60-17.10=2055.
50萬元，公允價值為2040萬元，應確認的公允價值變動=2055.50- 2040 =15.50萬元。
借：資本公積—其他資本公積 15.50
貸：可供**金融資產—公允價值變動 15.50
（4）2023年1月5日
借：銀行存款100
貸：應收利息100
（5）2023年12月31日
應確認的投資收益=（2000+72.60-17.10）×4%= 82.22萬元，「可供**金融資產—利息調整」=2000×5%-82.22=17.78萬元。
注：在計算2023年年初攤餘成本時，不應考慮2023年12月31日確認的公允價值變動。
借：應收利息100
金融資產分錄小結
交易性金融資產 1 取得時 借 交易性金融資產 成本 應收股利 尚未領取的現金股利 投資收益 相關交易費用 貸 銀行存款 2 收到股利 借 銀行存款 貸 應收股利 3 公允價值變動時 借 交易性金融資產 公允價值變動 貸 公允價值變動損益 如為價值 則做相反分錄 4 時 借 銀行存款 實得價款 貸 ...
金融資產比較
內容初始計量 交易性金融資產 以公允價值計量，且變動計入當期損益 持有至到期投資 按公允價值和交易費用之和計量 可供 金融資產 債券投資 按公允價值和交易費用之和確 投資 按公允價值和交易費用之和確 投資 借 可供 金融資產 成本 公允價值 交易費用 應收股利 已宣告但尚未發放的現金股利 貸 銀行存...
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1 交易性金融資產主要是指企業為了近期內 而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的 債券 等。企業應設定 交易性金融資產 科目，本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資 投資 投資 權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直...