2.後續計量：採用實際利率法按攤餘成本進行後續計量
（1）持有期間利息區分「分期付息」與「一次還本付息」
（2）分期付息時，分期確認票面利息進「應收利息」，「投資收益」金額對應實際利息，差額進「利息調整」
（3）一次還本付息時，確認各期利息進「持有至到期投資—應計利息」，……
3.處置
（1）將尚未到期持有至到期投資**或重分類為可供**金融資產，視其金額若較大（≥10%），應立即將剩餘持有至到期投資重分類為可供**金融資產，且在本會計年度及以後兩個完整會計年度不得轉回（包括此後新購入債券不得劃分為持有至到期投資）
（2）重分類為可供**金融資產時，其賬面價值與公允價值差額計入「資本公積—其他資本公積」；**會計處理時差額計「投資收益
五．貸款及應收款項（第三類，次要）
第一．定義：指在活躍市場中沒有**、**金額固定或可確定的非衍生金融資產。
第二．會計處理
1.初始計量：按發放貸款本金及交易費用之和作為初始確認金額，分別計入二級科目「本金」和「利息調整」。
2.後續計量：採用實際利率法按攤餘成本計量。
（1）利息處理：確認利息時，合同利息計入「應收利息」，實際利息計入「利息收入」（比照「投資收益」），差額計入「利息調整」
（2）提取減值準備：持有期間發生資產減值，貸「貸款損失準備」；同時將「貸款—本金」轉入「貸款—已減值」；此後收到利息時，借「存放**銀行款項或吸收存款「，貸記成本；確認「利息收入」時先衝減損失準備
六．可供**金融自產（第四類）
第一．定義：指指定為第四類金融資產或除前三類以外的金融資產。（2個角度）
第二．會計處理：
1.初始計量：同第一類以公允價值計量，但交易費用一併計入初始入帳金額（如為債券，記「利息調整「）
2.後續計量：（以債券為例）持有期間利息區分票面利息、實際利息處理，差額記「利息調整」；公允價值變動處理類似第一類，但不計入當期損益，記「資本公積—其他資本公積」
3.處置：類似第一類，相應是結轉計入資本公積的公允價值變動金額。
七．金融資產減值（除第一類以外的其他三類金融資產）
第一．減值判斷條件（2項）
1.債務人處於各種財務困難狀況
2.對於權益性投資的公允價值發生嚴重（≥20%）或非暫時性**
（加註：債務人或金融資產發行方信用等級下降本身不足以說明金融資產發生減值；對可供**權益工具投資其公允價值低於其成本本身也不足以說明其發生減值。需結合條件進一步判斷）
第二．減值損失處理
1.持有至到期投資、貸款和應收款項減值處理（以攤餘成本後續計量）
（1）採用實際利率折現與攤餘成本比較確定減值金額
（2）單項或組合減值測試（p46）
（3）已計提減值準備相關資產價值恢復，應轉回相應減值準備，但轉回後資產賬面價值不得超過假定未減值時轉回日的攤餘成本）
（4）確認減值損失後相關利息收入要繼續確認；利息收入仍採用實際利率計算
2.可供**金融資產減值處理
（1）判斷可供**金融資產減值要抓住「公允價值**≥20%或非暫時」，區分公允價值變動應計入資本公積還是作為發生減值處理）
（2）判斷發生減值後，首先將原計入所有者權益的公允價值變動累計損失全部轉入當期損益（「資產減值損失「），再對現時發生的公允價值變動引起減值確認」資產減值損失」
（3）已減值可供**金融資產價值恢復時，要區分債務工具與權益工具分別處理：
a.對債務工具價值恢復，作相反分錄將原確認減值損失轉入當期損益
b.對權益工具價值恢復，不得通過損益轉回，計入所有者權益（即不得轉回減值準備，按正常公允價值變動處理）●
CPA會計難點 金融資產 四
cpa會計難點 金融資產 四 浦江.財經 本期我們繼續上期的話題，來總結一下持有至到期投資的會計處理。首先，在取得一項持有至到期投資時，它的會計處理如下 初始確認 借 持有至到期投資 成本 面值 利息調整 差額，也可能在貸方 應收利息 已到付息期但尚未領取的利息 貸 銀行存款等 初始確認持有至到期投...
金融資產小結
第三章金融資產 第一節金融資產的概念和分類 第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 第三節持有至到期投資 第四節貸款和應收款項 第五節可供 金融資產 第六節金融資產減值 第七節金融資產轉移 例題1 關於金融資產的重分類，下列說法中正確的有 a 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產...
金融資產比較
內容初始計量 交易性金融資產 以公允價值計量，且變動計入當期損益 持有至到期投資 按公允價值和交易費用之和計量 可供 金融資產 債券投資 按公允價值和交易費用之和確 投資 按公允價值和交易費用之和確 投資 借 可供 金融資產 成本 公允價值 交易費用 應收股利 已宣告但尚未發放的現金股利 貸 銀行存...