第一節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、**投資、衍生金融資產等。
金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供**金融資產。
金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。
金融資產的重分類見圖1：
圖1 金融資產的重分類
【例題1】關於金融資產的重分類，下列說法中正確的是（ ）。
a．交易性金融資產和持有至到期投資之間不能進行重分類
b．交易性金融資產可以和可供**金融資產之間進行重分類
c．持有至到期投資可以隨意和可供**金融資產之間進行重分類
d．交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資之間進行重分類
【答案】a
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
（一）企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產—成本 （公允價值）
投資收益（發生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
【例題2】2023年1月8日a企業以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為2000萬元，利率為4％，3年期，每年付息一次，該債券為2023年1月1日發行。取得時公允價值為2100萬元，含已到付息期但尚未領取的2023年的利息，另支付交易費用20萬元，全部價款以銀行存款支付。則交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。
a．2100 b．2000 c．2020 d．2140
【答案】c
【解析】交易性金融資產的入賬價值=2100-80=2020萬元。
（二）持有期間的股利或利息
借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）
應收利息（資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）資產負債表日公允價值變動
1．公允價值上公升
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2．公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
（四）**交易性金融資產
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）
貸：投資收益
或：借：投資收益
貸：公允價值變動損益
p88【例6-1】
【例題3】甲公司2023年l0月10日自**市場購入乙公司發行的**l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0．16元。甲公司將購入的乙公司**作為交易性金融資產核算。
2023年12月2日，甲公司**該交易性金融資產，收到價款960萬元，假定現金股利已於**金融資產前收到。甲公司2023年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為( )。
a．100萬元 b．116萬元 c．120萬元 d．132萬元
【答案】b
【解析】應確認的投資收益=960-（860-4-100×0.16）-4=116萬元。
第二節持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
持有至到期投資，是指到期日固定、**金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業持有的、在活躍市場上有公開**的國債、企業債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。
二、持有至到期投資的會計處理
（一）企業取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資—成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
【例題4】企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（ ）（2023年考題）
【答案】×
（二）資產負債表日計算利息
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在借方）
金融資產的攤餘成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整後的結果：
（1）扣除已償還的本金；
（2）加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（3）扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。
期末金融資產的攤餘成本=期初攤餘成本+本期計提的利息（期初攤餘成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）-減值準備
（三）將持有至到期投資重分類為可供**金融資產
借：可供**金融資產（重分類日公允價值）
貸：持有至到期投資
資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）
（四）**持有至到期投資
借：銀行存款等
貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
【例題5】 a公司於2023年1月2日從**市場上購入b公司於2023年1月1日發行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2023年1月1日，到期日一次歸還本金和最後一次利息。a公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。
a公司購入後將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。
要求：編制a公司從2023年1月1日至2023年1月1日上述有關業務的會計分錄。
【答案】（1）2023年1月2日
借：持有至到期投資—成本 1000
應收利息40（1000×4%）
貸：銀行存款1012.77
持有至到期投資—利息調整 27.23
（2）2023年1月5日
借：銀行存款40
貸：應收利息40
（3）2023年12月31日
應確認的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，「持有至到期投資—利息調整」=48.64-1000×4%=8.64萬元。
借：應收利息40
持有至到期投資—利息調整 8.64
貸：投資收益48.64
（4）2023年1月5日
借：銀行存款40
貸：應收利息40
（5）2023年12月31日
應確認的投資收益=（972.77+8.64）×5%=49.07萬元，「持有至到期投資—利息調整」=49.07-1000×4%=9.07萬元。
借：應收利息40
持有至到期投資—利息調整 9.07
貸：投資收益49.07
（6）2023年1月5日
借：銀行存款40
貸：應收利息40
（7）2023年12月31日
「持有至到期投資—利息調整」=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52= 49.52萬元。
借：應收利息40
持有至到期投資—利息調整 9.52
貸：投資收益49.52
（8）2023年1月1日
借：銀行存款1040
貸：持有至到期投資—成本 1000
應收利息40
p93【例6-4】
第三節貸款和應收款項
一、貸款和應收款項概述
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有**、**金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由於在活躍的市場上沒有**，**金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有**的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。
二、貸款和應收款項的會計處理
（一）應收賬款
（二）應收票據
p99【例6-5】 p100【例6-6】
第四節可供**金融資產
一、可供**金融資產概述
可供**金融資產，是指初始確認時即被指定為可供**的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有**，因此，企業從二級市場上購入的、有**的債券投資、**投資、**投資等，可以劃分為可供**金融資產。
二、可供**金融資產的會計處理
（一）企業取得可供**的金融資產
1．**投資
借：可供**金融資產—成本 （公允價值與交易費用之和）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
貸：銀行存款等
2．債券投資
借：可供**金融資產—成本 （面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
可供**金融資產—利息調整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
（二）資產負債表日計算利息
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
金融資產小結
第三章金融資產 第一節金融資產的概念和分類 第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 第三節持有至到期投資 第四節貸款和應收款項 第五節可供 金融資產 第六節金融資產減值 第七節金融資產轉移 例題1 關於金融資產的重分類，下列說法中正確的有 a 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產...
金融資產比較
內容初始計量 交易性金融資產 以公允價值計量，且變動計入當期損益 持有至到期投資 按公允價值和交易費用之和計量 可供 金融資產 債券投資 按公允價值和交易費用之和確 投資 按公允價值和交易費用之和確 投資 借 可供 金融資產 成本 公允價值 交易費用 應收股利 已宣告但尚未發放的現金股利 貸 銀行存...
金融資產分錄小結
交易性金融資產 1 取得時 借 交易性金融資產 成本 應收股利 尚未領取的現金股利 投資收益 相關交易費用 貸 銀行存款 2 收到股利 借 銀行存款 貸 應收股利 3 公允價值變動時 借 交易性金融資產 公允價值變動 貸 公允價值變動損益 如為價值 則做相反分錄 4 時 借 銀行存款 實得價款 貸 ...