第二章金融資產
本章考情分析
本章闡述金融資產的分類、確認、計量和記錄問題。雖然其獨立性較強，但仍可和債務重組、非貨幣性資產交換、差錯更正等內容結合出題。近3年考題為客觀題和綜合題，分數10分左右，屬於重要章節。
本章近年主要考點：
（1）金融資產的劃分及會計處理；
（2）交易性金融資產投資收益、公允價值變動損益的計算；
（3）持有至到期投資特徵、入賬價值和投資收益的計算；
（4）可供**金融資產賬面價值和投資收益的計算；
（5）可供**權益工具減值的會計處理；
（6）可供**金融資產的會計處理；
（7）金融資產的分類、報表中列示金額的計算、終止確認的股權投資限售期內的會計處理；
（8）金融資產交易費用的處理；
（9）金融資產轉移的會計處理；
（10）可供**金融資產減值的會計處理、金融資產轉移的判斷、嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具收付予以分拆的判斷等。
本章應關注的主要問題：
（1）各類金融資產初始計量和後續計量及其主要區別；
（2）金融資產減值的會計處理；
（3）金融資產是否終止確認的判斷及會計處理等。
2023年教材主要變化
本章內容基本沒有變化。
主要內容
第一節金融資產的定義和分類
第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
第三節持有至到期投資
第四節貸款和應收款項
第五節可供**金融資產
第六節金融資產減值
第七節金融資產轉移
第一節金融資產的定義和分類
一、金融資產的概念
金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。
【提示】雖然長期股權投資的確認和計量沒有在《金融工具確認與計量》準則規範，但長期股權投資屬於金融資產。
二、金融資產的分類
金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應收款項；
（4）可供**金融資產。
金融資產的分類一旦確定，不得隨意變更。
金融資產的重分類如下圖所示：
【例題多選題】關於金融資產的重分類，下列說法中正確的有（ ）。
a.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為可供**金融資產
b.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資
c.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
d.貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
e.可供**金融資產可以重分類為交易性金融資產
【答案】ac
【解析】企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
第二節以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（一）交易性金融資產
金融資產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：
1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內**。
2.屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬於衍生工具。公允價值變動大於零。但是，套期有例外。
（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
1.。2.企業的風險管理或投資策略的正式書面檔案已載明，該金融資產組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價並向關鍵管理人員報告。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
（一）企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產——成本（公允價值）
投資收益（發生的交易費用）
應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發放的現金股利）
應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
（二）持有期間的股利或利息
借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）
應收利息（資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上公升
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產——公允價值變動
（四）**交易性金融資產
借：銀行存款（價款扣除手續費）
貸：交易性金融資產
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）
貸：投資收益
或：借：投資收益
貸：公允價值變動損益
【提示】
（1）為了保證「投資收益」的數字正確，**交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形成的「公允價值變動損益」轉入「投資收益」。
（2）**時投資收益=**淨價-取得時成本
（3）**時處置損益（影響利潤總額的金額）=**淨價-**時賬面價值
（4）交易性金融資產從取得到**會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用；②持有期間確認的股利或利息收入；③**時確認的投資收益。
【例題】a公司於2023年12月5日從**市場上購入b公司發行在外的**20萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元；2023年12月31日，該**公允價值為110萬元；2023年1月10日，a公司將上述**對外**，收到款項115萬元存入銀行。這項投資從購買到售出共賺多少錢？
【答案】投資收益=115-100=15（萬元）。
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