一、古典管理理論的創立和管理會計的形成
19 世紀末、20 世紀初 ,資本主義自由競爭開始向壟斷階段過渡。隨著科學技術水平和生產社會化程度的不斷提高 ,企業規模不斷擴大 ,生產技術更加複雜 ,市場迅速擴充套件 ,競爭日益激烈。這表明西方企業發展面臨著如何提高勞動生產率和管理水平以促進生產的實際問題 ,迫切需要用「科學管理」取代「傳統的經驗管理」。
因此促使了古典管理理論的形成。與此同時 ,會計也在管理中得到有效使用 ,從而對管理會計的產生和發展產生了重大而深遠的影響。泰羅是古典管理理論的重要代表人物 ,他因建立科學管理理論體系即「泰羅制」被譽為科學管理之父。
泰羅在伯利恆鋼鐵公司通過與會計方法的結合實行了卓有成效的成本管理。泰羅十分討厭那些事後向管理人員提出年度、半年度、月度報告的會計制度 ,因為管理部門收到這些報告後再採取行動已為時太晚。泰羅要求對成本費用進行嚴格分類 ,報告程式中要明確的反映例外管理原則。
他把成本會計的管理職能劃規計畫部門來執行。因此 ,在計畫部門提出每天的業務報告時也提出了每天的成本報告。這樣 ,成本管理就成為企業計畫和控制的乙個不可缺少的組成部分 ,而不是要經過很長時間後才加以分析的問題。
泰羅成本管理的基本點 ,是在企業經營決策等重大問題已經確定的前提下 ,運用會計方法即把嚴密的事先計算、事中控制和事後分析相結合 ,形成標準成本系統 ,以降低成本提高企業生產效率。通
過成本管理和控制 ,在一定的生產裝置的條件下促進企業用較少的材料、較少的工時生產較多的產品 ,其綜合表現就是生產成本的降低和生產經濟效果的提高。而會計對於管理和控制生產成本 ,提高生產經濟效果是有成效的。總之 ,泰
羅的科學管理對管理會計的產生起了決定性作用。通過實踐和發展 ,形成了以泰羅學說為基礎的傳統管理會計即執行性管理會計。科學管理思想及其實踐與會計方法的結合為發揮會計管理職能開創了一條新路 ,成為會計發展史上的乙個重要的里程碑。
二、現代管理理論推動管理會計的發展
以泰羅的「科學管理」和法約爾的「一般組織管理」,以及韋伯的「理想的行政組織」理論為代表的古典管理理論的廣泛流傳和實際運用對提高企業的勞動生產率產生了很大作,用。但古典管理理論大多注重於生產過程、組織控制方面的
研究。較多的強調科學性、精密性、紀律性而忽視了對人這個關鍵因素的研究這就決定了運用這些理論和方法無助於,底解決提高勞動生產率、緩解勞資緊張關係等問題。一些管理學家和心理學家也意識到社會化大生產的發展需要與
之相適應的新的管理理論。於是他們開始從生理學、心理學、社會學等角度研究企業中有關人的問題進而建立了行, 為科學理論。行為科學流派主張企業管理由原來的以事為中心 ,發展到以人為中心 ,這是管理思想的乙個重大改變。
行為科學對會計的滲透 ,自 20 世紀 70 年代以來 ,發展尤為迅速 ,已逐步成為乙個重要的、具有發展前景的專門領域 ,稱為行為會計學。行為科學研究的主要目標是用科學方法解決管理中的人事問題 ,而管理科學理論則試圖用科學方法(主要是定量方法)解決生產與業務管理問題。管理科學流派是在管理過程中採用科學方法和數學方法解決問題的主張 ,側重分析和說明管理中的科學 ,理性的成分和可數量化的側面。
管理會計從管理科學中吸收了大量方法 ,諸如盈虧平衡分析、庫存控制模型、決策理論、計畫評審和關鍵線路法、線形規劃、博
奕論等 ,這大大促進了管理會計的發展 ,促進了以泰羅學說為基礎的執行性管理會計演進為以現代管理科學理論為基礎的決策性管理會計。可以說 ,管理科學賦予管理會計許多方法和理論 ,對決策性管理會計起著奠基作用。 此外 ,權變理論、組織管理學派等對管理會計思想也產生了影響。
由於經濟管理思想、理論和方法對會計的影響 , 使會計形成了各具特色的流派。無論是我國 80 年代的「會計管理活動論」「, 會計資訊系統論」,以及「會計控制論」,還
是國外的各種會計學派其實都是不同的經濟管理思想在會計領域中的反映和體現 ,只不過是從不同的管理角度去看待會計 ,它們各有千秋、各有側重 ,豐富和推動了會計理論的發展 ,並在一定條件下 ,對會計實踐具有指導作用。
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