第二十一章內部業績評價
本章考情分析
本章從考試來說，近幾年分數較少，考試題型主要是客觀題，有時也會出小的計算分析題。計算分析題的考點主要集中在責任中心業績考核指標上。
2023年教材主要變化
本章內容是由2023年第二十章第二節分出來的，主要的變化在於對投資中心考核指標的修改，把投資報酬率和剩餘收益由使用「淨經營資產」變成使用「總資產」，將「稅前經營利潤」變成「營業利潤」，並且刪除了「經濟增加值」指標。
第一節成本中心的業績評價
一、什麼是成本中心
二、成本中心的考核指標
（一）成本中心的型別及特點
（二）考核指標
【例題1多選題】甲車間為標準成本中心，完全成本法進行產品成本計算，乙部門為費用中心，下列表述正確的有（ ）。
a.甲車間超產或提前產出，要受到批評甚至懲罰
b.甲車間不對固定製造費用耗費差異負責
c.甲車間不對固定製造費用閒置能量差異負責
d.乙部門的支出沒有超過預算，說明該中心業績良好
【答案】ac
【解析】標準成本中心必須按規定的質量、時間標準和計畫產量來進行生產，這個要求是「硬性」的。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產量，提前產出造成積壓，超產以後銷售不出去，同樣會給企業造成損失，也應視為未按計畫進行生產，a正確；標準成本中心不對生產能力的利用程度負責，而只對既定產量的投入量承擔責任。
如果採用完全成本法，成本中心不對閒置能量的差異負責，對於固定製造費用的其他差異要承擔責任。b錯誤，c正確。乙個費用中心的支出沒有超過預算，也不能說明該中心業績良好，因為該中心的工作質量和服務水平可能低於計畫的要求，d錯誤。
【2023年考題多選題】某生產車間是乙個標準成本中心。下列各項標準成本差異中，通常不應由該生產車間負責的有（ ）。
a.直接材料數量差異
b.直接材料**差異
c.直接人工工資率差異
d.固定製造費用閒置能量差異
【答案】bcd
【解析】直接材料**差異由採購部門負責，直接人工工資率差異由人事勞動部門負責，固定製造費用閒置能量差異不應該由標準成本中心負責，所以不由該生產車間負責。
三、責任成本
(一)責任成本的定義及特點
1.責任成本的定義
特定責任中心的全部可控成本。
【例題2單選題】某生產車間是乙個標準成本中心。為了對該車間進行業績評價，需要計算的責任成本範圍是（ ）。（2023年）
a.該車間的直接材料、直接人工和全部製造費用
b.該車間的直接材料、直接人工和變動製造費用
c.該車間的直接材料、直接人工和可控製造費用
d.該車間的全部可控成本
【答案】d
【解析】責任成本是以具體的責任單位（部門、單位或個人）為物件，以其承擔的責任為範圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。
2.責任成本計算的特點（與變動成本計算、製造成本計算的主要區別）
（二）可控成本及其確定
1.可控成本的定義
可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。
在理解可控成本時要把握兩個要點：
第一，可控成本總是針對特定責任中心來說的。
第二，區別可控成本和不可控成本，還要考慮成本發生的時間範圍。
【提示】從整個企業的空間範圍和很長的時間範圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。
2.確定可控成本的三原則
第一，假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那麼該中心就要對這項成本負責。
第二，假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。
第三，某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。
【例題3多選題】判別一項成本是否歸屬責任中心的原則有（ ）。（2023年）
a.責任中心能否通過行動有效影響該項成本的數額
b.責任中心是否有權決定使用引起該項成本發生的資產或勞務
c.責任中心能否參與決策並對該項成本的發生施加重大影響
d.責任中心是否使用了引起該項成本發生的資產或勞務
【答案】abc
【解析】確定成本費用支出責任歸屬的三原則：第一，假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那麼該中心就要對這項成本負責；第二，假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責；第三，某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。
（三）製造費用歸屬和分攤方法
將發生的直接材料和直接人工費用歸屬於不同的責任中心通常比較容易，而製造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：
【例題4多選題】甲公司將某生產車間設為成本責任中心，該車間領用材料型號為gb007，另外還發生機器維修費、試驗檢驗費以及車間折舊費。下列關於成本費用責任歸屬的表述中，正確的有（ ）。（2023年新）
a.型號為gb007的材料費用直接計入該成本責任中心
b.車間折舊費按照受益基礎分配計入該成本責任中心
c.機器維修費按照責任基礎分配計入該成本責任中心
d.試驗檢驗費歸入另乙個特定的成本中心
【答案】acd
【解析】本題中的型號為gb007的材料費用屬於該成本責任中心的可控成本，因此，選項a的說法正確。本題中的機器維修費、試驗檢驗費以及車間折舊費均屬於製造費用，製造費用的歸屬和分攤一般依次按下述五個步驟來處理：①直接計入責任中心：
將可以直接判別責任歸屬的費用專案，直接列入應負責的成本中心。例如，機物料消耗、低值易耗品的領用等。②按責任基礎分配：
對於不能直接歸屬於個別責任中心的費用，優先採用責任基礎分配。有些費用雖然不能直接歸屬於特定成本中心，但它們的數額受成本中心的控制，能找到合理依據來分配，如動力費、維修費等。所以，選項c的說法正確。
③按受益基礎分配：有些費用不是專門屬於某個責任中心的，有些費用不是專門屬於某個責任中心的，但與各責任中心的受益多少有關，可按受益基礎分配，如按照裝機功率分配電費等。④歸入某乙個特定的責任中心：
有些費用既不能用責任基礎分配，也不能用受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬於乙個特定的責任中心。例如，車間的運輸費用和實驗檢驗費用，難以分配到生產班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項成本，不向各班組分配。所以，選項d的說法正確。
⑤不能歸屬於任何責任中心的固定成本，不進行分攤。例如，車間廠房的折舊是以前決策的結果，短期內無法改變，可暫時不加控制，作為不可控費用。所以，選項b的說法不正確。
第二節利潤中心的業績評價
一、什麼是利潤中心
二、利潤中心的考核指標
【提示】對於利潤中心進行考核的指標主要是利潤。儘管利潤指標具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的計量方法作為補充，包括生產率、市場地位、產品質量、職工態度、社會責任、短期目標和長期目標的平衡等。
【例21-1】某公司某乙個部門的有關資料如表21-1所示。
表21-1單位：元
以邊際貢獻5000元作為業績評價依據不夠全面。部門經理至少可以控制某些固定成本，並且在固定成本和變動成本的劃分上有一定選擇餘地。以邊際貢獻為評價依據，可能導致部門經理盡可能多地支出固定成本以減少變動成本支出，儘管這樣做並不能降低總成本。
因此，業績評價時至少應包括可控制的固定成本。
第二十一章推理與證明
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