廣州港集團新港港務公司
著作單位
軟富資訊科技****
（專案編號：2004-xg-jitsoft）
技術總監
林俊2023年3月31日完成
目錄一、 專案背景
二、 新港公司成本管理現狀診斷
三、 新港公司成本管理體系建設必要性分析
四、 新港公司《裝卸作業成本管理體系》主要框架
五、 新港公司的計算機軟體使用環境
參考文章
[1]《關於優化件雜貨裝卸工藝降低裝卸成本的思考》，莫之平，王欽明
[2]《裝卸作業成本管理體系開發計畫》，李偉國
[3]《裝卸作業成本管理體系》的構建諮詢專案計畫書，軟富公司
[4]《新港港務公司2023年增收節支指標分解及考核方案》
一、 專案背景
在廣州港務局剛剛完成政企分開之際，廣州港集團****屬下的新港港務公司（以下簡稱「新港公司」）以簽訂保護商業秘密和智財權的形式，委請佛山市南海軟富資訊科技****（以下簡稱「軟富公司」），就構建《裝卸作業成本管理體系》進行了設計。
成本控制對企業的重要性是不言而喻的。作為物流**鏈的組成環節之一的港口裝卸，其成本管理在操作上存在與其它環節不同的行業特性。整個裝卸作業由於存在船、貨類、裝卸工藝流程（機械、人工、工屬具）和作業點等因素的動態性組合，而使佔新港公司主體成本的裝卸作業成本，難以用傳統的成本核算方法和控制技術實現內部的成本管理目標和動態決策。
在過往的港口裝卸成本控制手段中，基本上集中在以裝置效能的技術性以及目標成本控制的限制性方面，而很少能夠從生產組織的工藝性方面入手（見參考文章[1]）。其根本原因是沒有確定動態的多因多果成本核算模型以建立正確的和準確的成本核算和預算基礎。
為此，新港公司從成本管理戰略角度出發，提出了建立《裝卸作業成本管理體系》的構想（見參考文章[2]），其主要目標是解決單船、單貨類、分部門、分工藝流程的核算和預算問題，在此基礎上迅速找出及消除無效環節和「瓶頸」，以形成低成本高效率的競爭力。
為了實現以上的主要目標，軟富公司按照諮詢專案計畫書（見參考文章[3]）對新港公司進行了實地調研，形成了以下《裝卸作業成本管理體系》的構建方案。請新港公司研究和提出進一步修改和完善意見，然後決定《裝卸作業成本管理體系》下一步建設。
二、 新港公司成本管理現狀診斷
1、 成本管理現狀
參考文章[4]總體反映了新港公司的成本管理現狀。在2023年，新港公司制定了以下成本管理方針、目標、方法和範圍：
1. 成本管理方針
總量控制、優化指標、層級核算、領導負責、管理到崗、考核到位。
2. 成本管理目標
降低成本，杜絕浪費。
3. 成本管理方法
指標層級分解和考核。
4. 成本管理範圍
能分解可變成本和可控成本的部門。
2、 主要存在問題
1. 在核算方面：a)停留在傳統的財務會計的資產性核算階段，沒有基於內部控制需要的管理性核算，也沒有管理會計的部門職能。
b)未能對單船、單貨類、部門、工藝流程以及質量成本和效率成本的核算，無法反映效率成本、無效裝卸和轉堆等非增值作業造成的成本。c) 簡單地按照操作噸數把間接費用進行分配，造成低估件雜貨類及其單船的裝卸成本，同時高估散裝液體貨類及其單船的裝卸成本。
2. 在部門方面，只能簡單地對成本費用支配管理職能部門和成本費用使用部門考核，如維修費用，管理職能部門是技術科和基建科，使用部門為生產部門和輔助生產部門，但考核只對技術科和基建科，而不對使用部門。
3. 在控制方面，過分地追求整體成本的下降，而沒有建立通過預防成本的投入達到控制管理不善成本的管理機制，反映在：a)未能根據設計實際科學地安排不同貨類的堆放，以減少碼頭堆位的損害而造成的維修費用的增加，以及在維修過程中所損失的機會成本；b) 未能反映質量預防成本的投入對質量內部和外部故障損失的控制。
c) 沒有建立以人力資源成本和預防成本等「軟成本」的投入來調控材料、裝置、質量故障損失、水電、燃料等「硬成本」的思路。人力資源成本是企業「以人為本」的直接體現。
3、 改進方向
整體解決新港公司的成本管理問題，建立有序的和有機的成本控制體系，可以從以下方面入手：
1. 從作業成本管理的角度設計動態多因多果成本核算模型，從單船、單貨類、分部門、分工藝流程等方面完善成本核算；
2. 以工藝流程成本為控制的方向和重點，以點帶面進行質量成本、效率成本、安全成本、資金成本、人力資源成本等多元化成本物件進行核算、分析和控制，以實現從工藝流程設計上尋找突破性的成本控制空間；
3. 建立以**鏈為導向的成本控制體系，形成比同行業更有吸引力競爭力的成本管理的機制；
4. 利用計算機軟體實現和完善成本控制資訊化管理，以支援管理層快速對市場作出更有競爭能力的經營決策。
三、 新港公司成本管理體系建設必要性分析
1、 港口未來競爭以及廣州港集團戰略目標
面對寧波、湛江、珠三角港口群的激烈競爭，以及製造業必須靠低運輸成本支援的需求，新港公司應該圍繞廣州港集團「在億噸大港的基礎上開展新一輪創業，努力把廣州港建設成現代化國際強港」的戰略，把未來的成本管理目標確定為：「效率同等成本優先，成本同等效率優先」。
制定這樣的成本管理目標，可使新港公司在安全操作的前提下，效率和成本保持動態平衡，既不出現單方面強調效率的提高而造成成本的高企，也不出現單方面強調成本的降低而影響了正常的效率，以形成自己的核心競爭力（從**鏈管理的角度看，效率實際上是**鏈快速反應的能力或彈性，對供方和需方都有巨大的吸引力）。
2、 新港公司成本管理定位
在參考文章[2]裡明確提出了新港公司的具體成本管理需求：「建設乙個能夠準確知道各項成本的構成，並分解到單船、單貨類、分部門、分工藝流程，帶有模擬成本設定的裝卸作業成本管理體系，使成本費用能夠準確核算和預算到具體貨類、具體工藝流程、具體工序和部門，以滿足企業內部成本過程控制和決策支援的要求，實現低成本高效率的裝卸服務，形成新的競爭能力，保證公司的持續增長」。
新港公司提出的單船、單貨類、部門、工藝流程均為費用歸集的不同物件，而「模擬成本設定」就是動態的多因多果成本核算模型。根據這個核算模型，在核算歷史資料的基礎上進行預算。之後，通過預算和核算等一系列成本分析手段，確定需要優化的工藝流程、需控成本的部門和管理不善成本（質量成本和效率成本），以滿足企業內部成本過程控制和決策支援的要求。
四、新港公司《裝卸作業成本管理體系》主要框架
實現《裝卸作業成本管理體系》的關鍵在於有乙個完善成本核算的機制、完善核算物件的範疇、完善成本管理的機制和完善以上資訊化管理的支援軟體。從一般性的成本管理的原理和方法看（如作業成本法管理abc/m），出發點首先是確定成本核算關係和核算物件。在此基礎上設計成本控制環境並利用計算機軟體進行資料處理以及時提供決策資訊。
1. 完善成本核算的機制
—— 單船、貨類、工藝流程、轉堆的成本核算機制
從對新港公司調研看，成本核算處於傳統的財務報表的多因一果的核算方式，即以月度**卸成本核算為主，而沒有分配到工藝流程、質量成本和效率成本等可動態增加、修改或調整的成本物件。如果要實現新港公司工藝流程成本的核算，必須確定單船、貨類、工藝流程的關係：
● 每條船裝卸不同的貨物：
單船 =
● 每種貨物可有不同的裝卸工藝流程：
貨物(g) =
● 每個工藝流程可由多個不同的機械、人工、工屬具及其數量組成：
裝卸工藝流程(g, k) = ∪
∪ 注：「∪」代表集合的並。
該表示式說明：每條工藝流程的成本是由機械、人工、工屬具的成本所決定的，而機械、人工、工屬具的成本與其使用的數量成正比。如果確定了機械、人工、工屬具的單位數量的標準成本，那麼每個工藝流程成本就可以預算出來。
工藝流程成本的彙總就是總的工藝流程成本。
● 對單船而言，以上表達可寫為：
單船 = ∪
∪, k = 1,…, k(g)}, g = 1,…g}
該表示式說明：單船的成本是由機械、人工、工屬具的成本所決定的，而機械、人工、工屬具的成本與其使用的數量成正比。如果確定了機械、人工、工屬具的單位數量的標準成本，那麼單船的裝卸成本就可以預算出來。
● 對貨物而言，以上表達可寫為：
貨物(g) = ∪
∪, k = 1,…, k(g)}
該表示式說明：貨物的成本是由機械、人工、工屬具的成本所決定的，而機械、人工、工屬具的成本與其使用的數量成正比。如果確定了機械、人工、工屬具的單位數量的標準成本，那麼貨物的裝卸成本就可以預算出來。
實際上，除以上的裝卸關係外，可以把轉堆作業作為乙個與「單船」一樣的成本物件，那麼轉堆作業可表達為：
轉堆 = ∪
∪, k = 1,…, k(g)}, g = 1,…g}
該表示式說明：轉堆作業成本是由機械、人工、工屬具的成本所決定的，而機械、人工、工屬具的成本與其使用的數量成正比。如果確定了機械、人工、工屬具的單位數量的標準成本，那麼轉堆作業成本就可以預算出來。
轉堆作業成本是非增值作業，是新港公司工藝流程成本的控制重點。
要實現以上的核算，軟富公司可根據新港公司的需求開發乙個模組，以每天動態地預算和核算單船、貨類、工藝流程、轉堆的成本。當然，以上的機械成本應包含折舊、燃料或電力等費用，如何把之細分，有比較難度。
—— 部門、資源、作業、成本物件的總體成本核算機制
如下圖-1b所示，部門（指發生成本的部門）、資源（指該部門有關的相對其成本物件而言的直接費用和間接費用），作業（指工藝流程範圍外的其它作業）、成本物件的關係可依據總體成本核算模型進行確定。它可通過軟富公司開發的通用作業成本管理系統jitsoft 2.0的模型管理模組來進行建立。
成本物件可以按照新港公司的成本管理發展需要自行定義，包括質量成本、效率成本、人力資源成本、安全成本、資金成本、環保成本等。
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