施工專案的成本控制
一、施工專案成本內容
施工專案成本是指施工企業為完成施工專案的建築安裝任務所耗費的各項生產費用的總和。對每個施工專案而言，其成本構成如圖3-2所示。
圖示3-2
由圖3-2我們可以知道，施工專案的成本控制分為兩級控制，即企業的成本控制（工程成本）和專案經理部的成本控制（施工成本）。工程成本是從施工企業的角度來定義的，是施工企業從事工程建設所花費的全部費用，既包括了施工現場支出的施工費用和管理費用，也包括了施工企業管理機構發生的間接費。而施工成本是從專案經理部的角度來定義的，只包括現場的施工隊伍所發生的各種施工費用和管理費用。
在專案法施工的管理模式下，強調專案經理部的職能，對於專案經理部來說，間接費是一種不可控因素。所以，成本管理的重點將是專案施工成本。專案施工成本主要由人工費、材料費、施工機械使用費、其他直接費和現場經費組成。
二、專案施工成本全過程控制
專案經理部在工程專案施工過程中，要通過有效的管理活動，對所發生的各種成本資訊，有組織、有系統地進行**、計畫、控制、核算和分析等一系列工作，是工程專案施工過程中的各種要素按照一定的目標執行，使工程專案施工的實際成本能夠控制在預定的計畫成本範圍內。根據工程專案施工成本管理的要求和特點，工程專案施工成本全過程控制的內容和流程如下：
1. 成本**
成本**是根據有關成本費用資料和各種相關因素，採用一定的**的方法，對未來成本費用所作的科學估計。正確的成本**是專案經理進行決策的依據，通過成本**可以估計出施工專案的成本目標。成本**方法可分為兩大類：
定性**方法和定量**方法。根據工程專案的特點，本文主要介紹定量**方法。
定量**是利用歷史成本費用統計資料以及成本費用與影響因素之間的數量關係，通過數學模型來推測、計算未來成本費用的可能結果。常用的方法有高低點法、加權平均法、回歸分析法、量本利分析法。這裡僅就一元錢性回歸分析法進行介紹，因為這種使用方法計算的數值準確。
對於專案施工成本**，常常採用預算成本和實際成本的相互依存關係，即在建立的線性模型y=a+bx中，x代表預算成本，y代表實際成本。其中，a、b為兩個引數，
下面通過乙個實際例子來了解施工專案如何進行成本**。
某個施工專案的專案部2023年3-9月份成本核算資料如表3-3所示。如果2023年10月份和11月份預算成本分別為20萬元和30萬元，分別**10月、11月的實際成本。
表3-3 某專案部得成本核算資料單位：萬元
圖示3-3
根據上表資料代入公式計算a、b：
因此，回歸方程為y=9+0.6x，這也是該項目的成本趨勢。若該專案生產均衡，專案部人員變動不大，即可按上式進行成本**。
如果本年10月預算成本為20萬元，即x=20
則實際成本y10=9+0.6*20=21（萬元）
實際成本比預算成本將超支1萬元
如果本年11月預算成本為30萬元，即x=30
則實際成本y11=9+0.6*30=27（萬元）
實際成本比預算成本將降低3萬元。
根據以上**，10月份的實際成本將比預算成本超支，而11月份的實際成本相對預算成本來說將會降低。因此，通過這種**，專案部應對工程索賠和降低成本做出可行性分析以形成專案部責任目標。
2. 成本計畫
成本計畫，是在多種成本費用**的基礎上，經過分析、比較、論證、判斷之後，以貨幣形式預先規定計畫期內專案施工的耗費和成本所要達到的水平，並且確定各個成本專案比預計要達到的降低額和降低率，提出保證成本費用計畫實施所需要的主要措施方案。它是進行成本費用控制的主要依據。
成本計畫的確定，首先，由專案各專業工程師根據施工圖紙計算實際工程量，然後，由專案經理、各專業工程師、專案會計根據施工方案和分包合同確定出計畫支出的人工費、材料費和機械費等費用。專案施工成本計畫編制程式可按圖3-4所示進行。
圖示3-4 專案施工成本計畫編制程式圖
專案目標成本確定以後，為確保對成本目標的全面控制，專案部應對目標成本進行分解，目標成本分解應符合下列要求：
（1） 按工程部位進行專案成本分解，為分部分項工程成本提高依據。
（2） 按成本專案進行分解，確定專案的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接成本的構成，為施工生產要素的成本核算提供依據。
3. 成本控制
專案施工成本的控制是在成本發生和形成的過程中，對形成成本的要素，即施工生產所耗費的人力、物力和各種費用開支進行的監督檢查。及時預防、發現和糾正偏差，從而把各種費用控制在計畫成本的預定目標之內。由於成本的發生和形成是乙個動態的過程，決定了成本的控制是乙個動態過程，因此，也可稱為成本的過程控制。
由於這一特點，在不同的施工階段，可採用不同的成本控制方法。
（1）在施工準備階段，可採用預演算法。合同價款確定以後，專案經理部應根據會審後的施工圖、施工定額以及確定的施工組織設計，編制施工預算。施工預算包括按施工定額口徑計算的分項、分段的工作量，極其用工用料及施工機械需要量的分析，整個工程的工科分析彙總表，以及其所需要的機種、數量、施工預算與投標預算對比表。
施工預算是專案經理部進行成本目標控制的依據，在工程開工之前必須認真編制。
由此可見，編制施工組織設計，對於編號施工預算，進行成本控制是非常關鍵的。在編制施工組織設計時，要採用先進的工藝，利用網路施工方法，合理安排勞動力，加快工程進度，並要對個分部分項工程的施工工藝進行技術革新，降低成本，節約費用，提高效益。
（2）在工程專案施工過程中，我們一般常採用以目標成本控制成本支出的方法。目標成本控制的重點是人工費成本控制和材料成本控制。
人工費的控制。對於施工企業來說，一定要嚴格執行企業的施工定額。由專案經理部各專業施工員依據施工定額把各分部、分項、分段的工作量，按照施工進度計畫的安排落實到施工任務單上，以施工任務單來控制勞務分包隊伍的工作量，每月與其預結一次人工費，發現超支現象應及時分項原因。
材料費的控制。材料費的控制重點是編制適時、完整、準備的材料需用計畫和執行限額領料制度。在工程專案施工過程中，專案經理部各專業施工員每月應根據施工進度計畫，編制月度材料需用計畫。
編制需用計畫時，要把各項材料列出分時段需用數量，給採購**留有充裕的市場調查和組織**的時間，並且可以避免材料進場時段過長，占用倉儲面積和資金。另外，材料需用計畫中的材料品種必須齊全，不能丟三落四，避免臨時採購和錯誤採購造成損失。執行限額領料制度是指由專案經理部各專業施工員根據月度工程計畫和材料消耗定額，按照每種材料及用途核定當月的領料限額，填寫限額領料單，該單一式二份，分別交施工用料的工段和發料倉庫。
當各工段的勞務分包接收任務時，持施工任務單和限額領料單到倉庫領用材料。超計劃領料必須檢查原因，經專案經理或施工員認可方可發料。
至於機械使用費的控制，可按照機械裝置需用計畫，按使用數量、使用時間、使用單價逐項進行控制，小型機械及電動工具可採取由勞務分包隊伍包乾使用的方法進行控制，包乾費應低於目標成本的要求。而現場經費和其他直接費的控制方法是根據現場經費的收入，實行全面預算管理。對某些不易控制的專案（如交通差旅費）等可實行包乾制，對一些不宜包乾的專案（如業務招待費）可通過建立嚴格的審批手續來進行控制。
（3）對於每個月度末和交竣工階段，利用贏得值原理圖來對專案施工成本的超支、降低情況進行監督、檢查是一種直觀、有效的方法。圖3-5表示實際成本超支，圖3-6表示實際成本有節餘。其中bcwp（已執行專案的預算成本）曲線根據施工過程逐月完成工作量繪出，可按（逐月完成工作量*目標成本）繪製，acwp（已執行專案的實際成本）曲線根據施工過程逐月成本支出繪出。
圖3-5 成本超支圖3-6 成本有節餘
4. 成本核算
為了及時進行成本控制，必須不斷地掌握實際成本的支出情況，所以首先必須進行成本核算。施工專案成本核算應堅持施工形象進度、施工產值統計、實際成本歸集「三同步」的原則。施工專案進行施工成本核算時，應收集以下資料：
（1） 記錄各分項中消耗的人工費、材料費、機械使用費的數量，這是成本控制的基礎。有時還要對未用完的材料進行估算。
（2） 本期內工程完成的工作量。在這裡已完成工程的工作量比較容易確定，困難的是跨期的分項工程，即開始且尚未結束的工程。由於實際工程進度是作為成本花費所獲得的已完成產品，它的量度的準確性直接關係到成核算、成本分析剩餘成本估算的準確性。
（3） 其他直接費和現場經費應按照有關核算資料進行賬務管理，計入專案施工成本。
對於乙個施工專案，其分項工程和整個工程專案的成本核算如圖3-7所示。
圖3-7 施工專案成本核算
5. 成本分析
對於施工專案而言，進行施工成本分析的主要目的是利用施工專案的成本核算資料，全面檢查與考核成本變動的情況，將目標成本（計畫成本）與施工專案的實際成本進行比較，系統研究成本公升降的各種因素及其產生的原因，總結經驗教訓，尋找降低專案施工成本的途徑，以進一步改進成本管理工作。同時，成本分析也為未來的成本**與編制成本計畫指明方向。
進行成本分析應採用現代技術方法進行科學、具體的分析。常用的分析方法有比較分析法、相對數分析法和因素分析法。在這裡主要介紹一下比較分析法，對於施工專案而言，這種方法簡單易行。
採用比較分析法時，主要包括實際工作量與預算工作量的對比分析、實際消耗量與計畫消耗量的對比分析、實際採用**與計畫**的對比分析和各種費用實際發生額與計畫支出額的對比分析等。下面還是就前面**空調這個案例中的空調水管道保溫工程的成本資料進行一下成本分析。
根據施工預算，該工程計畫安裝保溫材料980立方公尺，按照預算定額規定，每立方公尺的損耗為0.1立方公尺，每立方公尺保溫材料的預算**為1200元；而由於設計變更要求增加保溫材料的厚度，使實際保溫工作量卻達到1180立方公尺，平均每立方公尺保溫材料實際消耗為1.05立方公尺，即安裝1個立方保溫材料的實際損耗為0.
05立方公尺，每立方公尺保溫材料實際採購價為1250元每立方公尺。安裝保溫材料成本計算公式為：
保溫材料成本=保溫材料工作量*每立方公尺消耗量*保溫材料**
運用比較分析法的計算過程和結果如表3-8所示。
表3-8 保溫材料成本分析表
以上分析結果表明，實際保溫材料成本比計畫超了255150元，主要原因是由於設計變更引起的工作量增加和保溫材料**的提高引起的，另外，由於實際保溫材料損耗的降低，使得保溫材料成本有所節約，這是好的現象，應該總結經驗，繼續發揚。
6. 成本考核
施工專案施工成本的控制既是全面的，同時也是全員的，也就是說要專案成本目標根據專案人員組成和崗位配置情況，按一定的方法分解給各個管理崗位或主要管理者。因此，在施工專案施工成本管理的過程中或結束後，都要定期或按時根據專案施工成本管理的盈虧情況，給予責任者相應的獎勵或懲罰。只有獎罰分明，才能有效地調動每一位職工完成目標成本的積極性，為降低施工專案成本、提高專案效益和增加企業的積累，作出自己的努力。
由此可見，專案成本考核是專案施工成本核算的乙個種重要部分，是專案落實成本控制目標的關鍵。專案成本考核內容應包括計畫目標成本完成情況考核以及成本管理工作業績考核。
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案例資料 杭州電子科技大學會計學院 財務管理教研室 案例一紡織廠成本核算案例 李明軍2011年9月從原來的企業辭職，應聘到一家紡織廠做成本會計員。財務部老成本會計張師傅向小張介紹了企業的基本情況。該紡織廠規模較大，共有三個紡紗車間，兩個織布車間。另外，還有若干為紡紗織布車間服務的輔助生產車間。該廠第...
專案管理成本與收益控制研究
1緒論隨著我國經濟形勢的不斷變化和發展,市場競爭機制逐漸形成,企業的生產和管理發生了深刻的變化,進行成本與收益管理是建築企業改善經營管理,提高企業管理水平進而提高企業競爭力的重要手段之一,因此,必須採取有力措施,加強管理,切實加強施工專案的成本與收益管理。當前,隨著市場經濟的發展,建築施工企業面臨著...
定稿 加強專案管理成本控制
三 成本控制保證企業專案管理再生產的正常有序進行 企業專案管理生存和發展在很大程度上依賴於企業專案管理再生產是否正常有序進行，而企業專案管理再生產的條件是要及時補充生產過程中所消耗的資源。補充企業在專案管理過程中所消耗的資源時需要依據一定的標準來進行，而合理的成本就是這一衡量標準。如果所補充的成本相...