譬一…口胡娟彭玲桃劉寰軍事經濟學院襄陽士官學校
一一財會襦務
美國對務報告內部控制實施情況以及對我國的啟示
摘要：該文從美國《薩班斯——奧克斯利法案》４０４條款出發，對財務報告內部控制有效性評價做了相關的理解，結合我國實際
情況，提出了對我國財務報告內部控制有效性評價的啟發和借鑑意義。
關鍵詞：財務報告；內部控制；有效性評價
２００２年７月３０，美國**簽署發布了《薩班斯——奧克斯利法案》（ｓ０ｘ法案），其中的４０４條款規定：在美上市公司，要建立內部控制體系，其中包括控制環境、風險評估、控制活動、資訊溝通以及監督。這將財務報告內部控制提高到了法律的層面，引
起世界各國的普遍關注。在這種背景下，我國的內部控制規範進
點問題，針對這種情況，ｓｅｃ業採取了很多措施來幫助小型公司遵循４０４條款。首先，考慮到小型公司執行４０４條款的難度，延遲了小型公司４０４條款的遵循日期，這樣便於管理層有充分的時間來學習、準備內部控制測試。其次，於２００４年底成立的專門
的小型上市公司諮詢委員會建議按「規模劃分」的方法對小型上
程也開始加快，這必將對我國企業實施內部控制提供強有力的助力。因此，如何將基本規範中的原則、要素、框架有效施加以運用，如何建立健全有效的財務報告內部控制制度，管理層如何對財務報告的內部控制有效性進行評價，以及外部審計師在財務
報告的內部控制有效性審核中的作用就成了最緊迫的理論問題之一。
一市公司進行分類管理，雖然該建議並未就相關問題給出明確的解決方法，但對幫助小型公司評估內部控制是乙個有效性的指南。由於小型公司的特殊性，對小型公司財務報告內部控制的確需要予以更多地考慮他們是否真的適合強制性披露、註冊會計
師鑑證。
二、對我國財務報告內部控制評價的啟示和借鑑（一）建立統一科學的財務報告內部控制評價體系１．確定明確的評價目標
財務報告內部控制評價無論是從外部審計師還是內部管理
、美國實施財務報告內部控制的優勢和經驗
（一）及時發現和修正財務報告缺陷，提高財務報告的可靠性
美國證監會前任主席威廉唐納森在２００５年３月份表示，
當時２５００多家公司提供的財務報告中，有超過８％的公司財務
層來說，其最終目標都是為了利益相關者和社會公眾依賴管理
當局對公司財務報告內部控制的表達提供乙個獨立理由，向企
報告在內部控制方面存在重大控制弱點；一些公司在財政年度結束、進行財務報告內部控制評估之日時已經對發現的缺陷進
行了彌補改進，但還有很多公司在年報中披露了財務報告內部控制系統中的重大控制缺陷。顯然，及時發現這些財務報告內部控制缺陷，並對其進行適當的更正將有利於財務報告的可靠性。
（二）改進公司治理，提高內部控制意識
業外部資訊使用者提供決策有用的高質量會計資訊提供合理保證。雖然在實踐中，面臨乙個內部控制系統往往很難明確劃分出
哪些是與財務報告有關的內部控制的問題。因此在設計中要綜合考慮公司的實際情況，財務報告的可靠性目標既要為企業經營目標服務，也要為企業的合法合規性目標服務。
２．建立統一科學的評價標準
通過４０４條款的執行，上市公司開始意識到財務報告內部控制的重要性，公司治理得到改善，審計委員會和董事會碰面的時間多了，頻率也高了；內部審計部門得到了更多的資金和人力資源支援，並更多地與審計委員會接觸，得到更多的機會來表達對財務報表的看法；公司的控制和財務記錄更多地被外部審計師檢查，從而為投資者提供了額外的保護。調查發現，超過６０％的被調查者認為公司在執行４０４條款的過程中提高了審計委員
美國的相關法律條款和實務都對在內部控制評價的早期確定科學的評級標準提出了要求。目前我國內部控制評價實務中，管理層建立健全有效的內部控制，一般是參照財政部發布的《內部會計控制規範——基本規範（試行）》進行的，由於缺乏一套完整的內部控制體系，造成內部控制有效性評價流於形式，沒有和財務報告審計中的內部控制評價明顯區分開來。因此，投入一定的人力、物力、財力，盡早建立一套完整的、公認的內部控制標
會和董事會對內部控制的理解和參與度，並對公司的監控控制、
財務結賬程式和整個控制環境有很大的改進作用。
（三）改善經營方式，提高經營的效率效果
在對４０４條款執**況的總結報告中，有家客戶在進行內
準，使內部控制評價有章可循是必要的。
３．明確內部控制評價的內容、時間、範圍
由於獨立審計師對財務報告內部控制有效性進行審計時，主要是針對財務報告形成過程中所有重要的內部控制有效性進
部控制檔案化處理過程中，相關職能部門不願意承擔一些內部
控制的設計和執行工作，此後專門設立了乙個新的服務中心，來
行評價，因此在確定內部控制評價的內容時，一方面應根據註冊
會計師與委託人達成的業務約定書內容，另一方面，還需要考慮
承擔這些職能部門不願承擔的內部控制，從而減少職能部門之問的矛盾，提高經營效率；另有一家公司在過去幾年內兼併了２００多家企業，但卻沒有將這些子公司很好地整合起來，現在通過財務報告內部控制評價要求的執行，公司決定在近期投入一定的資源對這些子公司業務進行更好的整合，從而在實現有效控制的基礎上提高公司的業績。
審計師在審計初期確定的審核標準。在確定我國內部控制有效性評價的時間範圍時，應借鑑國外的有益經驗，針對一段時間內的內部控制的有效性進行評價，並在管理層關於財務報告內部控制的申明中明確報告的期間範圍，對超過一定期限的內部控制評價結果，還需要取得額外的證據來支援最終的評價結果。
４．設計一套科學的行動指南
（四）小公司實施財務報告內部控制的特殊挑戰
小型公司執行薩班斯４０４條款一直以來是個頗受爭議的熱
可以借鑑ｋｐｍｇ和會計師事務所報告中的做法，在單位內部組建由高階管理人員組成的專門小組，分步
。財會務◇ｅ－ｍ趔生
囫試論現行會計等式理論的缺陷及變革創新
口郭國衛河南省郟縣**教研室
摘要：會計恒等式完整地反映了企業財務狀況和經營成果及其形成過程，是會計核算的理論依據。由於現行會計等式是靜態的，而企業經營活動是動態的，顯然用乙個靜態等式反映企業動態的經營活動與客觀現實矛盾，同時也缺乏科學性、邏輯性，因此會計最終計量結果毫無意義。
筆者認為，考慮時間因素對會計計量影響，會計等式應變革為：資產＝負債＋所有者權益＋資產、負債、所有者
權益價值變動。
關鍵詞：會計等式；理論缺陷；變革創新一、
現行會計等式形成的淵源
加，費用使資本減少，故而進一步提出了「資產＝負債＋（資本＋收
現行的會計等式產生於１５世紀末，由義大利數學家、近代
會計的奠基人盧卡．巴其阿勒首先提出。他根據複式記賬法的基本原理，通過數**算方法建立了西式複式簿記的基本方程式，即「乙個人的所有財產＝其人所有權的總值」。這個公式被西方會計學者奉為會計的基本記賬原則。
隨著商品經濟的發展，出現了
公司的組織形式，商業信用大大發展，資本的籌措方式日益多樣
人一費用）」的會計等式理論。在我國，由於實行的是以公有制為
主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度，企業的投資者既有國家、法人，又有個人和外商，因此，我國將會計基本等式表述為「資產＝負債＋所有者權益」。
二、現行會計等式的理論缺陷（一）依據的前提已發生變化
化。於是，２０世紀２０年代，美國會計學者ｗ－ａ．佩頓和
ｒ？ｂ．凱斯特根據「有財產存在必有財產**（或業主，或債主）」的基本思想，首次提出了「資產之形態＝資產之**」的會計等式。隨後，佩頓根據資產**即資產支配權的理論，
又提出了「資產：權益」的思想。後來，凱斯特又把支配權明確劃分為負債與資本兩大類，提出了「資產＝負債＋資本」的會計等式理論。而且，凱斯特還認為，損益與資本息息相關，收益使資本增
現行的會計恒等式產生於１５世紀末，成熟於２０世紀３０年代，其理論建立在以歷史成本法計量屬性基礎上，其會計報表反映的以歷史成本將不同時點、不同資產、負債、所有者權益的進行累加，從而產生相應的會計恒等式。而歷史成本法建立基礎的
條件，一是幣值穩定假設，二是社會平均生產率不變假設，二者
共同構成歷史成本原則得以存在的前提條件。因此，資產計價的結果，是資產賬面價值與實際**始終保持一致。
驟有計畫地對內部控制的設計和執**況進行檢查和評價。，並對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要
應當對財務報告對外提供的合法合規性進行審核。
３．加強內部審計的內部監督作用
內部審計既是企業內部控制的一部分，也是監督內部控制其他環節的力量。為了切實履行內部審計的職能，首先要使其得到管理當局的支援，其次需要明確內部審計機構的設定，即由誰領導、向誰報告、如何保證良好的資訊溝通，還要授予內審機構以足夠的許可權，保證對重大疑點擁有相關的審查權力。總的說來，內審人員要想發揮其監督作用，內部審計必須得到管理當局
的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。
（二）優化內部控制系統環境，提高財務報告質量１．完善公司治理結構，強化公司內部控制
首先，優化股權結構，進行國有股**。通過國有股**，並
使之流通，可以減少目前上市公司一股獨大，減少大股東委派的董事控制董事會的局面。其次，採取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會。在資訊化、網路化的今天，股東遠離會場參與股東大會已經成為可能，因此應當支援廣大中小股東採用資訊科技遠端參與股東大會投票，避免大股東委派的董事控制董事會的局面。
２．規範企業財務報告
的全力支援，企業應當以書面形式明確規定內審人員的職責，並報審計委員會批准，任何涉及內審人員變動的地方都必須經過審計委員會的同意。
財務報告內部控制與重大錯報風險是一對矛盾，這對矛盾隨著時間和環境的變化而相互不斷進化。而且，矛盾雙方的進化是乙個相互交替和持續不斷的過程。因此，財務報告內部控制系統必須保持持續地改進，只有這樣才能使財務報告內部控制和重大錯報風險這對矛盾保持某種平穩狀態。
通過對財務報告內部控制系統的測試評價，及時發現它的缺陷和薄弱環節，並及時地加以改進，財務報告內部控制才能起到預防重大錯報風險的作用。
各職責企業應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、許可權範圍和審批程式應當明確規範，
機構設定和人員配備應當科學合理，並確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工
作，企業負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業財
參考文獻：苫
［１】秦榮生．實施我國內部控制的理ｔｏ－，￣－考ｄ】．財會通訊，２００８，
會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的資訊，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業法律事務部門或外聘律師
（１ｏ）．昌
【２］李芳．薩班斯法案４０４條款的執行和啟示ｕ１．中國註冊會馬計師：
ｉ吾ｚｌｌ）
財務報告內部控制制度
第一章總則 第一條為規範公司的財務報告，加強財務報告的編制 對外提供 分析利用全過程的內部控制管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規 真實完整和有效利用，防範財務報告風險，根據 企業會計準則 等有關法律 法規和 企業內部控制基本規範 的要求，制定本制度。第二條本制度所稱財務報...
內部控制手冊 11 2財務報告與分析
11.2 財務報告與分析 1.1 概述 規定了xx股份 集團總部及其下屬公司 下屬公司是指xx股份 投資 參股或控股 或託管或由上海xx 託管的公司 財務報告分析過程，旨在明確財務報表的內容 填報方式 報送時間，規範公司財務報表的編制與管理，保證財務報告的編制符合國家法律 法規以及企業內部相關規章制...
吉電股份財務報告內部控制制度n
吉林電力股份 財務報告內部控制制度 經2011年4月15日召開的第五屆董事會第三十一次會議審議通過 1目的為了規範公司財務報告內部控制，保證財務報告的真實 完整。2適用範圍 公司本部。所管單位參照執行。3定義3.1財務報告 是指公司對外提供的反映公司某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果 現金流...