第一節預算管理概述
一、預算的特徵與作用
(一) 預算的特徵
「凡事預則立，不預則廢」。預算是企業在**、決策的基礎上，以數量和金額的形式反映企業未來一定時期內經營、投資、財務等活動的具體計畫，是為實現企業目標而對各種資源和企業活動的詳細安排。
預算具有兩個特徵：首先，編制預算的目的是促成企業以最經濟有效的方式實現預定目標，因此，預算必須與企業的戰略或目標保持一致；其次，預算作為一種數量化的詳細計畫，它是對未來活動的細緻、周密安排，是未來經營活動的依據，數量化和可執行性是預算最主要的特徵。因此，預算是一種可據以執行和控制經濟活動的、最為具體的計畫，是對目標的具體化，是將企業活動導向預定目標的有力工具。
(二) 預算的作用
預算的作用主要表現在以下幾個方面：
(1) 預算通過引導和控制經濟活動，使企業經營達到預期目標。通過預算指標可以控制實際活動過程，隨時發現問題，採取必要的措施，糾正不良偏差，避免經營活動的漫無目的、隨心所欲，通過有效的方式實現預期目標。因此，預算具有規劃、控制、引導企業經濟活動有序進行、以最經濟有效的方式實現預定目標的功能。
(2) 預算可以實現企業內部各個部門之間的協調。從系統論的觀點來看，區域性計畫的最優化，對全域性來說不一定是最合理的。為了使各個職能部門向著共同的戰略目標前進，它們的經濟活動必須密切配合，相互協調，統籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡。
通過各部門預算的綜合平衡，能促使各部門管理人員清楚地了解本部門在全域性中的地位和作用，盡可能地做好部門之間的協調工作。各級各部門因其職責不同，往往會出現相互衝突的現象。各部門之間必須協調一致，才能最大限度地實現企業整體目標。
例如，企業的銷售、生產、財務等各部門可以分別編制出對自己來說是最好的計畫，而該計畫在其他部門卻不一定能行得通。銷售部門根據市場**提出了乙個龐大的銷售計畫，生產部門可能沒有那麼大的生產能力。生產部門可能編制乙個充分利用現有生產能力的計畫，但銷售部門可能無力將這些產品銷售出去。
銷售部門和生產部門都認為應該擴大生產能力，財務部門卻認為無法籌到必要的資金。全面預算經過綜合平衡後可以提供解決各級各部門衝突的最佳辦法，代表企業的最優方案，可以使各級各部門的工作在此基礎上協調地進行。
(3) 預算可以作為業績考核的標準。預算作為企業財務活動的行為標準，使各項活動的實際執行有章可循。預算標準可以作為各部門責任考核的依據。
經過分解落實的預算規劃目標能與部門、責任人的業績考評結合起來，成為獎勤罰懶、評估優劣的準繩。
二、預算的分類與預算體系
(一) 預算的分類
企業預算可以按不同標準進行多種分類：
1. 根據預算內容不同，可以分為業務預算(即經營預算)、專門決策預算和財務預算
業務預算是指與企業日常經營活動直接相關的經營業務的各種預算。它主要包括銷售預算、生產預算、材料採購預算、直接材料消耗預算、直接人工預算、製造費用預算、產品生產成本預算、經營費用和管理費用預算等。專門決策預算是指企業不經常發生的、一次性的重要決策預算。
專門決策預算直接反映相關決策的結果，是實際中選方案的進一步規劃。如資本支出預算，其編制依據可以追溯到決策之前蒐集到的有關資料，只不過預算比決策估算更細緻、更準確一些。例如，企業對一切固定資產購置都必須在事先做好可行性分析的基礎上來編制預算，具體反映投資額需要多少，何時進行投資，資金從何籌得，投資期限多長，何時可以投產，未來每年的現金流量多少。
財務預算是指企業在計畫期內反映有關預計現金收支、財務狀況和經營成果的預算。財務預算作為全面預算體系的最後環節，它是從價值方面總括地反映企業業務預算與專門決策預算的結果，也就是說，業務預算和專門決策預算中的資料都可以用貨幣金額反映在財務預算內，這樣一來，財務預算就成為了各項業務預算和專門決策預算的整體計畫，故亦稱為總預算，其他預算則相應稱為輔助預算或分預算。顯然，財務預算在全面預算中占有舉足輕重的地位。
2. 從預算指標覆蓋的時間長短劃分，企業預算可分為長期預算和短期預算
通常將預算期在1年以內(含1年)的預算稱為短期預算，預算期在1年以上的預算則稱為長期預算。預算的編制時間可以視預算的內容和實際需要而定，可以是1周、1月、1季、1年或若干年等。在預算編製過程中，往往應結合各項預算的特點，將長期預算和短期預算結合使用。
一般情況下，企業的業務預算和財務預算多為1年為期的短期預算，年內再按季或月細分，而且預算期間往往與會計期間保持一致。
(二) 預算體系
各種預算是乙個有機聯絡的整體。一般將由業務預算、專門決策預算和財務預算組成的預算體系，稱為全面預算體系。其結構如圖2-1所示：
圖1 全面預算體系
第二節預算的編制方法
企業可以根據不同的預算專案，分別採用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法編制各種預算。
(一) 固定預算與彈性預算編製方法
1. 固定預算編製方法
固定預算，又稱靜態預算，是根據預算期內正常的、可實現的某一既定業務量水平為基礎來編制的預算。一般適用於固定費用或者數額比較穩定的預算專案。
固定預算的缺點表現在：一是過於呆板，因為編制預算的業務量基礎是實現假定的某個業務量。在這種方法下，不論預算期內業務量水平實際可能發生哪些變動，都只按事先確定的某乙個業務量水平作為編制預算的基礎。
二是可比性差。當實際的業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數就會因業務量基礎不同而失去可比性。例如，某企業預計業務量為銷售100 000件產品，按此業務量給銷售部門的預算費用為5 000元。
如果該銷售部門實際銷售量達到120 000件，超出了預算業務量，固定預算下的費用預算仍為5 000元。
2. 彈性預算編製方法
彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關係，考慮到計畫期間業務量可能發生的變動，編制出一套適應多種業務量的費用預算，以便分別反映在不同業務量的情況下所應支出的成本費用水平。該方法是為了彌補固定預算的缺陷而產生的。編制彈性預算所依據的業務量可能是生產量、銷售量、機器工時、材料消耗量和直接人工工時等。
彈性預算的優點表現在：一是預算範圍寬；二是可比性強。彈性預算一般適用於與預算執行單位業務量有關的成本(費用)、利潤等預算專案。
彈性預算的編制，可以採用公式法，也可以採用列表法。
(1) 公式法。公式法是假設成本和業務量之間存**性關係，成本總額、固定成本總額、業務量和單位變動成本之間的變動關係可以表示為：
y = a＋bx
其中y是成本總額，a表示不隨業務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業務量，某專案成本總額y是該專案固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業務量之間的線性假定，將企業各專案成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。
【例1】 某企業的製造費用專案單位變動費用和固定費用資料如表2-1所示。
表2-1某企業製造費用專案單位變動費用和固定費用資料
假設該企業預算期可能的預算工時變動範圍為49 000～51 000工時，製造費用彈性預算如表2-2所示。
表2－2某企業製造費用彈性預算表(公式法)
工時變動範圍：49 000～51 000小時單位：元
公式法的優點是在一定範圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小；缺點是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子專案甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。
(2) 列表法。列表法是指通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編製方法。
【例2】 假定有關資料同表2-1。預算期企業可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、50 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制製造費用彈性預算如表2-3所示。
表2-3某企業製造費用彈性預算表(列表法單位：元
續表列表法的主要優點是可以直接從表中查得各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點是編制工作量較大，而且由於預算數不能隨業務量變動而任意變動，彈性仍然不足。
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