《營改增》
《營改增》前期
建築業要做好哪些準備工作？
營改增對建築企業的影響不只是財務乙個部門的事，而是公司董事長、總經理、副總經理、總經濟師、總工程師、總會計師、工程部經理、法律部經理、採購部經理、預算部經理、財務部經理、招標部經理等相關人員全員參與的事情。
隨著稅制改革的深化，建築業「營改增」勢在必行。建築業「營改增」，涉及建築業及其上下游產業鏈，對建築業的發展影響深遠，因而要充分認識稅制改革對生產經營的影響，準確理解政策，規範實務操作，做好建築業營改增前期準備工作，避免涉稅風險。
營改增對建築企業有以下影響：
一、增值稅率對建築業產生的影響
1、建築業稅負不降反公升；
2、理論稅負與實際稅負差別大；
3、稅率平衡點的測算。
根據對上市建築企業測算以及財稅專家反饋的意見普遍認為：如果增值稅定在8%～9%之間將與現行營業稅3%的稅負基本相同，若定在8%以下則可適當減輕負擔，一致的觀點是採用11%稅率肯定加重企業的負擔。建築業「營改增」稅率究竟是多少，才能與現行3%營業稅負擔相當呢？
以下我們可以做乙個測算分析：根據《中國上市公司業績評價報告2011》中有關建築行業上市公司百元產的資料進行測算分析，估算百元產值可抵扣的進項稅額為5.08元。
假設：當建築業的增值稅率為x時，稅改前的應繳稅額=稅改後的應繳稅額。100元×3%×(1＋城建稅7%＋教育費附加3%)=｛100元/（1+x）×x－可抵進項稅為5.
08元｝×(1＋城建稅7%＋教育費附加3%)，8．08×（1+x）=100x ， x≈8.79%，即：當x≈8.
79%時，稅改前和稅改後企業的稅負相等。
二、對公司生產經營工作的影響
1、對投標工作的影響
一是營業稅改徵增值稅後，將對投標工作帶來較大的變化，估計《全國統一建築工程基礎定額與預算》部分內容將進行修訂，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編製將執行新標準，對外發布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。
二是這種變化使建築企業投標工作變得更為複雜。投標書的編制涉及有關材料成本是不包含增值稅進項稅額的，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中是很難**準確的；同時，原按工程結算收入計算的營業稅不再收取，稅金編制中只能反映城建稅和教育費附加等；此外，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬於價外稅，在投標中怎樣編制，還有待統一規範。
2、對聯營合作專案衝擊大
目前，在施工企業內部，聯營合作專案普遍存在，聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，採購的材料、分包的工程、租賃的機械裝置基本上沒有正式的稅務發票，也沒有索取發票的意識。在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計徵營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅也與成本費用關係不大。
稅改後，如果聯營合作者在採購、分包、租賃等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那麼增值稅可抵扣進項稅額就很小，應繳納的稅款將更多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過專案的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作專案管理模式的生存和發展。
三、對相關業務的影響
1、對混凝土業務的影響
目前，很多建築混凝土公司執行的是（財稅[2009]9號）檔案的規定，選擇按照簡易辦法按照6%徵收率計算繳納增值稅。隨著建築業「營改增」的稅收改革，為適應市場的生存和發展，提高企業的競爭力，混凝土公司應申請為增值稅一般納稅人，即由原來的簡易徵收稅率6%變為一般納稅人17%的稅率，否則，公司必需有11%（17%-6%）的**競爭優勢，因為在同等條件下，購買方肯定選擇
具有17%做為進項抵扣稅額的企業，而不願意選擇只有6%的可抵扣進項稅額。
2、對機械租賃業務的影響
新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17%，與建築業密不可分的機械租賃屬於動產租賃業範疇，稅制改革對租賃業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，而租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣的進項稅款，將揹負17%的高額增值稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低於17%的增值稅率，租賃企業顯然無利可圖，將會出現二種選擇，一是提高建築業租賃**；二是放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，按3%繳納增值稅。
一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額將必然減少，從而增加建築施工企業稅負。
3、對建築勞務業務的影響
建築工程人工費約佔工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要**於建築勞務公司及零散的農民工。建築勞務公司作為建築業的一部分，為施工企業提供專業的建築勞務，取得勞務收入按11%計徵增值稅銷項稅額，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這麼重的稅負，勞務公司增值稅稅額最終將由建築施工企業負擔，建築勞務市場的**必將會繼續上公升。
四、對財務工作的影響
1、可抵扣的進項發票難找
在建築業領域，施工企業需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由農民經營，而且季節性特強，甚至貨主要求現場現金交易，也不可能提供增值稅專用發票。
2、發票的收集和認證工作難度大
施工企業與傳統製造企業的生產模式和客戶型別差異較大，施工專案分散在全國各地，材料採購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆採購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。
3、對企業規模的影響
一是對企業收入影響。因增值稅是價外稅，營業收入將比稅改前下降9.91%，對企業規模帶來較大影響，降低了建築企業在全行業中的地位和排名，對企業信用評級、融資授信將帶來負面影響。
二是對企業資產總額影響。一方面，由於增值稅是價外稅，建築企業購置原材料、固定資產等可按規定抵扣增值稅進項稅額，資產的賬面價值比稅改前變小，導致資產總額下降。另一方面，由於淨資產保持不變，資產總額下降使得資產負債率相對減少，改善企業資產抵禦風險能力。
五、對企業經營管理的影響
1、法人主體的不相容性；
2、集團公司統一對外採購模式的改變；
3、在工程專案所在地按一定比例就地預繳增值稅影響較大。
六、對建築企業稅收籌畫的影響
1、企業按規定抵扣的增值稅發票原件全部要彙總到企業機構所在地；
2、企業須規範相關合同名稱，對外交易合同要全部以企業名稱對外進行簽訂；
3、，對建築企業海外經營也將產生影響。對建築企業而言，這項改革由於涉及到企業方方面面的工作，需要企業領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營業稅改徵增值稅能夠在建築企業順利平穩過渡，將影響降低到最小的範圍內。
七、應採取的策略
1、加強學習與宣傳
購人員以及聯營合作者進行培訓，確保在稅制改革後能夠立即進行熟練操作和運用，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通。
2、加強企業內部控制提高管理水平。
根據中國建設學會對66家建築施工企業「營改增」稅負調研測算分析認為：上市公司比非上市公司稅負要偏低，國企性質比民營企業的稅負要偏低。這就說明，如果施工企業的內部控制和管理水平越好，取得的進項稅額比例就會越高，所繳納的增值稅也就越低。
綜上所述，建築企業的「營改增」是一項十分複雜的系統工程，需要企業領導、財稅相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使「營改增」稅收政策能夠在企業順利平穩過渡，將影響降低到最小的範圍內。隨著社會其他行業全面實行「營改增」以及稅收制度的完善，建築業的稅收成本將會逐漸降低。
營改增對建築施工企業影響及對策分析
作者 袁俊強 中國房地產業 下旬 2017年第07期 摘要 所謂營改增，就是將徵收營業稅改為徵收增值稅。營改增對建築施工企業產生了重大影響，機遇與挑戰並存，企業管理層應該對此予以重視，根據其影響採取恰當的應對措施。本文筆者對營改增給建築施工企業帶來的影響及對策進行了分析 關鍵詞 建築施工企業 營改增...
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