2、政策理解不一帶來的稅收風險。在徵管權屬的確定和劃分上，實際工作中我們經常遇到國地稅爭稅戶的情況。總局下發了《國家稅務總局關於調整新增企業所得稅徵管範圍問題的通知》（國稅發【2008】第120號）檔案，其規定：
「既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定徵管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記註明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。」。作為納稅人一是可以人為地去選擇稅務機關，國稅或地稅徵管。
二是稅務機關也可提醒納稅人，其想在哪個稅務機關繳納所得稅都能自行做到。
再如，目前總局明確規定核定徵收企業不得享受小型微利企業稅收優惠。但對核定徵收企業從事農、林、牧、漁業專案的所得或從事符合條件的環境保護、節能節水專案所得等是否可以享受免稅未做明確規定。給基層稅務一線人員增加了執法風險，也給這類企業增加了稅收風險。
（二）稅收管理方面存在的風險
企業所得稅作為最複雜的稅種之一，其日常的徵收管理風險也比比皆是，處處體現在具體的實務之中。
一是在核定徵收管理方面：具體存在違規擴大核定徵收範圍、未綜合考慮區域稅負差異、未及時調整徵收方式、對規模以上的納稅人進行核定徵收的、未合理確定年度檢查面、行業與應稅所得率不匹配等具體稅收執法風險問題。
二是在稅收優惠及稅前扣除的備案管理方面：存在享受減免稅優惠政策的納稅人，未按規定進行減免稅備案；未按規定程式進行備案後續管理調查；未按規定進行備案管理，造成錯用減免範圍，錯用減免稅率、減免幅度的情況發生，導致稅款流失；未按規定對納稅人享受備案類減免稅的政策依據、減免稅的範圍、適用稅率或比例、減免稅的歷史資料等詳細情況建立檔案，並納入納稅人「一戶式」管理；未按年對納稅人備案類跨年度減免稅進行跟蹤管理；新辦企業新辦當年，季度申報直接享受小型微利企業優惠；納稅人實際經營情況不符合優惠政策規定條件的，或採用欺騙手段獲取優惠的，享受優惠條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規定程式申報而自行享受優惠的，稅務機關未按照稅收徵管法有關規定予以處理；稅務機關未按規定做好稅收優惠政策的後續管理工作，未嚴格按照要求劃分報批類稅收優惠、備案類稅收優惠，違規擴大稅收優惠審批範圍；上級稅務機關未按規定加強對下級稅務機關稅收優惠的審批、備案及執**況的監督檢查等執法風險問題。
三是在季度申報方面：存在納稅人未按照月度或者季度的實際利潤額預繳；未按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者未按照經稅務機關認可的其他方法預繳。季度申報時企業隨意享受稅收優惠等稅收風險。
四是在特殊事項的管理方面：特殊事項主要涉及債務重組、股權收購、資產收購、合併、分立、清算業務、非貨幣性資產交換關聯交易、接受非貨幣性資產捐贈等內容，這些事項內容複雜、大多存在利用關聯交易，通過轉讓定價進行稅收籌畫，從而達到少繳稅的目的。
二、企業所得稅管理稅收風險的主要成因
企業所得稅管理風險產生的主要原因，即有客觀方面的原因，如政策制定不合理、政策理解不一，解讀不夠，造成一線執法人員曲解或執行出現差錯；也有主觀原因，如日常管理工作的缺位、幹部的工作責任心問題、幹部的基本業務素質不適應等等。
（一）客觀原因
1、政策制定不盡合理。任何一項稅收政策的出台都有其產生的背景，隨著時間的推移，已不合時宜易被納稅人鑽空子。如對在高新技術開發區內的新辦的高新技術企業享受兩免所得稅優惠政策，由於其政策制定不合理帶來了稅收執法的風險。
2、政策的理解和解讀不一。《國家稅務總局關於繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知》（國稅發【2006】第103號）中有這麼一段話：「企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責徵收管理。
」結果地稅部門就完全依據這段話，對企業權益性投資者全部是自然人的一律在地稅徵管了。其忽視了這段話的前提條件，必須是符合條件的新辦企業。此檔案下發後，由於理解不
一、解讀不夠，造成國地稅在此問題上反覆爭議不斷，也給納稅人帶來了負面影響。
（二）主觀原因
1、日常管理工作的缺位。一是管理工作重點不突出。對中心事項、中心工作、重點要求領會不深。
二是疏於管理。由於所得稅工作的複雜性，在日常管理過程中無法對所得稅進行全方位、立體化的管理。只能做到對一些重點環節、重點內容、重點事項進行管理，造成了管理上的疏忽。
所得稅管理事項複雜、環節多，管理口徑也不一，有時操作也不規範，這就往往會造成管理的真空。
2、工作的責任心不強。少數一線人員由於缺乏責任心或工作上不主動，對待工作的要求上不夠嚴格，往往造成一項事情下發之後，被動應付，出具的調查報告要點不明確，內容不具體。如在財產損失審批工作方面，由於新檔案對財產損失審批的證據材料要求比較細緻和嚴格，在實際報送的資料方面大多存在核查報告要點不突出、對財產損失基本要素未列示清楚等問題。
這些都是責任心不強所造成的。
3、幹部的基本素質不能適應管理的要求。現行企業所得稅的管理細緻、內容繁雜、政策性極強、要求高，對一線管理人員的基本素質、業務能力提出了新的要求。由於現有幹部人員年齡偏大，接受新政策、新問題能力較弱，加之缺乏學習，其基本能力和業務素質已不能適應管理崗位的工作需要。
三、企業所得稅風險管理的主要實踐與探索
按照總局提出的「分類管理，優化服務，核實稅基，完善彙繳，強化評估，防範避稅」24字總體要求，我們應努力做好實踐並進行有益的探索。
（一）建立企業所得稅分類分層管理的新格局
為進一步提公升企業所得稅科學化、專業化、精細化管理水平，防範稅收執法風險，這就需要對企業所得稅的事項進行系統梳理和排序，在對企業所得稅日常管理（服務）事項梳理劃分的基礎上，運用風險管理等現代管理理論和方法，針對不同的風險物件或風險事項，在稅務機關的不同層級實施差別化的管理、個性化的服務和風險應對。
具體在實際工作中，我們要通過建立各層級專業團隊、細化區（縣）層面實體運作事項，將所得稅重點、主要、複雜事項從基層分局上收到區（縣）局層面進行實體化運作和風險應對，實現在區（縣）、分局層面所得稅管理事項的分類分層，不斷提公升區（縣）局實體化運作能力，逐步形成分類管理日常操作系列指引和分層事項結構清晰、職責合理、分工明確、流程科學的所得稅管理新格局。
（二）進一步強化和提公升企業所得稅實體化運作水平
所得稅分類分層管理在基層區（縣）局主要分為三個層級進行管理，即：區（縣）局風險管理專業團隊、分局風險管理專業團隊和責任區管理員。
區局層面成立風險管理專業團隊，成員可由政策法規科、徵收管理科、計畫統計科、稽查局、辦稅廳相關人員組成。分局管理專業團隊成員主要由分局局長、副局長以及專業評估人員（或分局業務骨幹）組成。
在具體運作方面，主要通過以事項為主，結合事項風險程度高低，按照事項確定專案組，依據規定流程進行相應的處置和應對。
在具體職責的劃分上，區局風險管理專業團隊主要負責對各類減免稅優惠金額在100萬元以上納稅人申請（備案）資料的調查核實、審批(備案管理)工作。負責對研發費用加計扣除的審核、高新技術企業減免優惠資質的審查、新辦軟體企業減免優惠的界定工作。負責對納稅人享受過渡期優惠政策的界定工作。
負責對總分支機構的日常管理。負責對核定徵收風險事項處理應對的監督及跟蹤落實工作。負責房地產行業相關備案事項的日常管理。
負責提煉總結規律性、普遍性內容，使之成為工作指引或操作指南。負責選取本轄區典型行業（企業）直接進行風險事項的示範性應對。負責做好本級重大政策適用風險的集體審議或專家評審。
分局管理專業團隊：主要負責本分局重大、重要事項的處理和應對。負責對享受各類稅收減免優惠金額在30萬元以上納稅人的調查、審核上報工作。
負責對財產損失金額在50萬元以上調查事項的集中審核上報工作。負責對核定徵收風險事項的集中應對工作。
責任區人員則負責除上述以外的所得稅日常管理事項。
在工作流程方面，一是事項確定。按照工作的總體部署，制定工作計畫，定期下發各類風險任務，由區局專業管理團隊、分局管理團隊、責任區人員進行相應的應對。二是建立專案組。
專業管理團隊或分局管理團隊受理後，根據受理事項具體情況，在規定的時間內組建專案組，制定實施計畫，分步實施。三是處置應對。專案組成立後，應在規定的時間內處理完所承辦事項。
事項處置應對可採用案頭審核、實地調查等方法，專案組開展實地調查時，主管分局應派人參加。事項處理完畢後，專案組應出具處理意見，由主管分局通知納稅人。
（三）不斷提公升幹部業務素質，以適應工作需要
管理好企業所得稅不僅需要有過硬的稅收專業知識，更需要有全面的財務知識，這對幹部的業務素質提出了新的要求。隨著新企業所得稅法的實施，新的稅收政策不斷出台，加之現行的會計知識更新較快，這就需要不斷地去學習去實踐，才能適應管理工作的需要。一是要及時學習和領會最新出台的各類所得稅專業知識，保持稅收政策的熟練和掌握程度。
二是主動學習新企業會計準則體系，掌握各會計準則要領。三是對財稅差異內容要進行認真的梳理和比較，掌握其異同之處，指導實際工作。四是要勤於實踐，不斷摸索，將理論知識和實際工作結合起來，使之融為一體。
作者單位：南京市江寧區國稅局
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