一、中小企業內部控制制度的相關理論
(一).中小企業的概念和特點
1.中小企業的概念
中小企業一般指資產規模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業。在具體的管理中授權方面要麼過大，要麼過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業數量眾多，規模大小不一，組織結構多採用直線制或直線職能制——對於業務活動簡單、穩定的小企業，一般採用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能機構，是一種最簡單的集中式管理。
對於中型企業，一般採用直線職能制結構進行管理，即以直線制為基礎在廠長(經理)的領導下，設定相應的職能部門，廠長(經理)統一指揮與職能部門參謀、指導相結合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統一領導，又可以發揮職能部門的作用，彌補了領導在專業知識和能力方面的不足，協助領導做出決策。
2.中小企業的特點
據統計，世界500強的企業平均壽命只有40到50歲，對於私營企業而言，十年時間，美國產生並存活的只有4％，日本則有18％。我國私營企業的平均存活時間也只有3年。我國中小企業總量龐大，約佔全國企業總數的99％，每種中小企業完成的工作總產值佔全國的60％以上，但我國中小企業「出生率」和「死亡率」高，中小企業經營管理有思想觀念相對落後，管理能力相對較弱，難以經受住市場競爭的生存考驗。
與大型企業相比較，我國中小企業在管理機制上具有規模小、動力大、機制靈活且有效率的特點，另一方面，中小企業資金少，人才缺、資訊封閉，應對風險能力差。
（1）企業規模小，資源有限
中小企業員工人數較少，組織結構較簡單。另一方面，人員素質參差不齊，資
金財力相對有限，因此實施內部控制的成本負擔能力有限。
（2）經營決策權相對集中
部分中小企業的現代化公司治理結構不夠健全，特別是小企業，基本上都是一
家一戶自主經營，資本追求利潤的動力完全體現在經營者的積極性上。所有權與經營管理權的合一，一方面既可以節約所有者的監督成本，又有利於企業快速做出決策；但另一方面，管理效果更直接受到企業主自身的管理理念、經營風格及管理水平的影響，會因決策者的管理水平低下造成管理效果低下。
（3）風險承受能力低
因資源的有限性，相對於大企業，中小企業對風險承受度更低。
（4）內部改革成本低
中小企業業務流程較簡單，易於控制。新機制引入快，見效快，管理體系操作
便利，管理成本較低。
1.數量多，比重大，分布面廣
不僅在絕對數量上，而且在相對數量上都占有絕對優勢。中小企業的經營範圍很廣，幾乎涉及所有競爭性行業和領域，除了航天、金融保險等技術、資金密集度極高和國家專控的特殊行業外，廣泛分布於第
一、第二和第三產業的各個行業，尤其是集中於一般加工製造業、農業、採掘業、建築業、運輸業、批發和零售**業、餐飲和其他服務業等。
2.中小企業產出規模小，資本與技術構成低，與大企業差距懸殊
中小企業雖然在數量上占有絕對優勢，但在規模、資金、技術、市場占有率等方面又與大企業有較大懸殊，這是中小企業的乙個共同特點，也是中小企業在競爭中的劣勢。
缺乏足夠的資本積累，創業資本和運營資本相對匱乏，資信程度較低，籌措資金困難，因此，中小企業的生產規模和資本有機構成一般較低，生產裝置落後，工藝技術水平低，影響產品的市場競爭力；管理人員和生產者的素質也相對低，另外，市場份額小，在國民經濟中不如大企業起決定性的主導作用。
3.機動靈活，生命力頑強
由於裝置簡單，所需資金少，從業人員少，因而開業容易，便於投產和經營，相對於大企業而言，較為靈活機動。一般小企業有機構成低，占用資金少，周轉速度快，易於適應多變的經濟環境，可以根據市場供求變化隨時調整經營方面，及時滿足市場需求。
4.競爭力較弱，受市場和外部衝擊的影響較大
生產規模和資本積累的劣勢，產品和技術往往屬於模仿性質，處於生命週期中的「成熟期」甚至「衰退期」的發展階段，生產率低，技術開發能力差，平均壽命短。小企業由於自身客觀因素的制約而導致競爭中處於劣勢。在經濟衰退時期，更易遭受打擊。
5.經營領域廣，形式多樣
資金和技術的「門檻」較低，市場進行容易，經營手段靈活多樣，適應性強。和大企業相比，中小企業受資產專用性和沉沒成本的影響小，即其生產經營的機會成本較小，可根據市場的變化迅速進行調整。
(二)內部控制制度的含義和重要性
企業內部控制制度，是為企業適應生產經營管理的需要而產生的。是現代企業內部管理制度的重要組成部分。
1.內部控制制度的含義
內部控制制度是企業為了提高經營管理效率及會計資訊的質量，保護資產安全完整性，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，保證企業的經營目標和發展戰略得以實現的管理制度。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯絡、相互制約的一種管理制度。完善的內部控制制度可以保證企業業務活動的有效進行。
保護財產的安全和完整，可以防止、發現並糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實，合法、完整。
內部控制制度主要應包括以下三項內容：
1．內控制制度要確定企業內部行政領導和各職能部門擁有的職權相應承擔的責任，以及據以確定的他們在處理經濟業務時所處的地位和作用。
2．內控制制度要明確每一項經濟業務的處理程式和手續。
3．內部控制制度中要明確處理每一項經濟業務的人員之問相互制約的方式．相互之間能否形成制約關係，每一人員是否置於他人的監督之下。
2.對中小企業內部控制制度重要性的認識
內部控制是一種最優化 、最簡捷、最理性的作業方式或作業標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、淨審計人員理論總結而逐漸體系。內部控制是中小企業各項管理工作的基礎，內部控制體系的構建是中小企業內部控制完善山的基本起點，是企業持續健康發展的重要保證。有效的內部控制制度不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且能防範和發現企業內部和外部的欺詐行為。
內控制度出現問題給中小民企發展帶來的嚴重影響
2．1經營風險增大
內部控制作為企業管理的中樞環節，是防範經營風險的一種有效手段。而內部控制欠缺，會導致企業風險意識薄弱，從而引發個人憑經驗判斷、決策．不能充分發揮整體的作用，對於經營風險進行有效的規避。
2．2企業融資困難
由於民營中小企業規模小、財務資訊不透明、效益不穩定，銀行等金融機構向其貸款的風險較大。同時由於企業缺乏有效的內部控制，無法清晰地將企業的產權關係、關聯企業間關係、經營業績等公開投資者面前，讓投資者放心，由此導致企業多方面融資困難。
2．3產權關係不明晰
在民企中家族式企業、合夥企業非常普遍，因此出現產權模糊狀況。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，明晰企業產權關係，使企業領導人和企業興衰息息相關，企業領導者才有動力去實施內部會計控制制度，企業內部會計控制制度才會真正發揮其應有的作用。
2．4利益分配機制失靈
不少民營中小企業沒有制定一套規範化、科學化的員工獎勵制度，企業利益如何分配、財富多少用於員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業失靈的利益分配機制，將導致一系列問題：優秀人才流失、員工積極性喪失等。
有效的利益分配機制可促使會計人員提供準確及時的會計資訊，並反過來強化企業的法人治理結構，形成管理的良性迴圈，促進科學管理的完善。
三、我國中小企業內部控制制度存在的問題
1.企業內部控制制度不健全不完善
企業的內部控制制度必須貫穿企業經營管理的全過程，必須建立乙個從計畫、執行到控制、監督的整體框架。然而很多中小企業只重視內部控制的制定，而沒有具體的監控具體的實施情況，也沒有根據執行的差異對計畫進行有關的調整。
2.企業管理層內部控制意識薄弱
很多中小企業對內部控制的認識還停留在較原始的內部牽制階段或者認為內部控制就是內部監督，還有些人認為強化內部控制就是要增加管理人員，對內部控制的目標方法並不明確。有些企業的管理層尚未意識到內部控制的意義，沒有建立內部控制制度，或者雖然制定了內部控制制度，但只把企業的內部控制制度看作是一對堆手冊、各種檔案和制度，沒有實施。
3.公司組織機構設定不合理
大部分中小企業屬於個體、私營企業，在所有權和經營權沒有分離的情況下，容易推進家長式管理。由於人力、物力、財力等方面因素，按照功能劃分部門，權責明晰，不相容職務相分離實施起來就相對困難，由於人手不足，很多崗位的設定缺乏牽制性和有效的監督。
4.內部控制實施缺乏有效性
即使企業制定的內部控制制度再完美，但如果內部控制制度在實際執行時存在明顯的漏洞，如果無人監督或者難以落實，造成有制度不依的局面，勢必會明顯弱化內部控制的職能，進而扭曲了內部控制制度既定的目標和發揮作用的初衷，更談不上在有效執行內部控制制度的基礎上，確保內部控制的質量
電算化帶來的新問題會計電算化系統的建立帶來網路風險。在傳統財務會計中，財務報表是財務報告的核心，有的企業計算機系統缺少操作日誌和規則，操作人員不按規定的授權操作。以致計算機資訊失控，破壞情況日趨嚴重。
隨著計算機技術的普及和深入，此類問題會更加突出。
以上中小企業內部控制制度存在的問題，已嚴重阻礙了中小企業的發展，因此無論是從提高企業自身管理水平。還是從日益激烈的外部競爭環境來看，更甚者關乎到國民經濟的增長，以及經濟的發展與社會的穩定，這些都迫切需要中小企業盡快解決內部控制制度的問題否則會造成更加突出的問題存在。
四、解決內部控制制度問題的相關對策
(一).建立一套完善的行之有效的內部控制制度
要打造出乙個一流的組織，管理者必須制定出有效而完善的內部控制制度，用來約束組織的全體成員，讓人們遵守它。建立一套完善的行之有效的內部控制制度，要從實際出發，與時俱進，力求行之有效。管理者以制度說話遠比依靠個人的發號施令更有力度，也更有效率。
1.財務制度要建立健全
⑴.建立完善的財務控制制度
中小企業在財務上普遍存在著問題，突出表現在資金結構不合理，費用增支，潛虧增加，這些都與中小企業的內部控制有關，財務控制制度是企業內部控制制度的中心環節，故而建立健全有關財務的各項規章制度，有利於防止出現財務控制失控局面，也有利於加強財務監管的一條有效途徑。在健全財務控制制度的過程中要重點完善一下幾項制度。
①.組織規劃控制。對中小企業組織機構設定和職務分工進行合理與有效的控制。
主要包括兩個方面，乙個是不相容的職務相分離，如會計與出納的職務彼此分離，另一方面是組織機構的相互控制，各組織機構的職責許可權必須得到授權，並保證在職權範圍內的職權不受外界干預。每類經濟業務在執行過程中必須經過不同的部門並保證在有關部門間進行相互檢查，在對每項經濟業務的檢查中，檢查者與被檢查者之間相互獨立。
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