跨章節綜合題（二）（答案解析）
一、綜合題
1.本題涉及增值稅法（含出口退稅）、消費稅法、營業稅法、企業所得稅法。某中外合資汽車輪胎生產企業（增值稅一般納稅人），主要業務是生產汽車輪胎、以及以外購汽車輪胎加工汽車輪胎，產品既有出口（假定退稅率為13%）、也有內銷。
2023年度有關生產經營情況如下：
（1）期初庫存外購已稅汽車輪胎100萬元。本期外購已稅汽車輪胎取得經稅務機關認證的防偽稅控增值稅專用發票，支付價款3800萬元、增值稅額646萬元，已驗收入庫；支付運輸企業運費100萬元，取得運輸企業發票；
（2）生產領用外購汽車輪胎700萬元，其他生產費用330萬元，生產汽車輪胎15萬件，每件汽車輪胎單位成本90元（不含未抵扣的增值稅）；
（3）國內銷售汽車輪胎3萬件，開具增值稅專用發票，註明銷售額750萬元；國內零售成套汽車輪胎1萬件，開具普通發票，註明銷售額292.5萬元；出口成套汽車輪胎10萬件，取得人民幣折合2500萬元；（4）出租裝置和房屋，取得收入100萬元；
（5）發生產品銷售費用480萬元（其中廣告費用120萬元）、財務費用28萬元、管理費用640萬元（其中含招待費用50萬元，新產品研究開發費用80萬元）；（6）發生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運費金額2.79萬元），本月內取得保險公司給予的賠償金額12萬元；
（7）另有接受捐贈的貨幣資金30萬元；逾期應付未付款項10萬元（經查實為無法支付的款項）。
要求：按下列順序回答問題：
（1）計算該企業2023年應抵扣的進項稅額總和；（2）計算該企業2023年應繳納的增值稅；（3）計算該企業2023年應退的增值稅；
（4）計算該企業2023年應繳納的消費稅（汽車輪胎的消費稅稅率3%）；（5）計算該企業2023年應繳納的營業稅；（6）計算該企業2023年所得稅計稅收入；
（7）計算該企業2023年所得稅前扣除的銷售成本與銷售稅金；
（8）計算該企業2023年所得稅前扣除的期間費用（不含加計扣除）；（9）計算該企業2023年所得稅前扣除的損失；（10）計算該企業2023年度應繳納的企業所得稅。【您的答案】
【正確答案】（1）該企業2023年應抵扣的進項稅額總和：
應抵扣的進項稅額總和＝646＋100×7%－（32.79－2.79）×17%－2.
79÷（1－7%）×7%－2500×（17%－13%）＝547.69（萬元）（2）該企業2023年應繳納的增值稅：
應納增值稅＝750×17%＋292.5÷（1＋17%）×17%－547.69＝－377.69（萬元）（3）該企業2023年應退的增值稅：
當年免抵退稅額＝2500×13%＝325（萬元）；
當月免抵退稅額小於未抵扣完的進項稅額，當年應退增值稅325萬元（4）該企業2023年應繳納的消費稅：
應繳納消費稅＝[750×3%＋292.5÷（1＋17%）×3%]－700×3%＝9（萬元）（5）該企業2023年應繳納的營業稅：應納營業稅＝100×5%＝5（萬元）
（外商投資企業和外國企業不納城建稅）（6）該企業2023年所得稅計稅收入：
所得稅計稅收入＝750＋292.5÷（1＋17%）＋2500＋100＋30＋10＝3640（萬元）（7）該企業2023年所得稅前扣除的銷售成本與銷售稅金：
（3＋1＋10）×90銷售成本＋2500×（17%－13%）出口不得免抵稅額＋9消費稅＋5營業稅＝1374（萬元）
（8）該企業2023年所得稅前扣除的期間費用（不含加計扣除）：招待費扣除限額＝銷售（營業）收入×5‰＝（750＋292.5÷1.17＋2500＋100）×5‰＝18（萬元）
實際招待費的60%＝50×60%＝30（萬元），准予按照限額稅前扣除。廣告費扣除限額＝銷售（營業）收入×15%＝（750＋292.5÷1.
17＋2500＋100）×15%＝540（萬元）
實際廣告費120萬元，准予據實扣除。
應扣除期間費用合計＝480＋28＋640－（50－18）＝1116（萬元）（9）該企業2023年所得稅前扣除的損失：
32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷（1－7%）×7%－12＝26.1（萬元）（10）該企業2023年度應繳納的企業所得稅：
2023年應納企業所得稅＝（3640－1374－1116－80×50%加計扣除－26.1）×25%＝270.98（萬元）
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