投資性主體合併報表範圍

關於合併報表範圍的相關規定

一、合併報表範圍

1、編制主體

《企業會計準則》規定母公司應該編制合併財務報表，並將母公司分為了一般主體和投資性主體。

投資性主體的判斷依據為：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務為目的，從乙個或多個投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行考量和評價。

根據上述判斷標準，中核產業**管理（北京）****（以下簡稱「中核產業**」）屬於投資性主體。

根據《企業會計準則》，如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合併範圍並編制合併財務報表；其他子公司不應當予以合併，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

子公司，是指被母公司控制的主體。

3、投資性主體母公司本身不是投資性主體時的合併範圍

根據《企業會計準則》，投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合併財務報表範圍。

當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合併財務報表範圍編制合併財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不再予以合併。

綜上所述，中核產業**為投資性主體，其合併範圍應該僅包括為其投資活動提供相關服務的子公司，但是中核產業**目前母公司不是投資性主體，中核產業**及其管理的**產品投資的專案如果達到控制的程度，則應該納入合併報表範圍。

二、規則依據：《企業會計準則第33號——合併財務報表》

第四條母公司應當編制合併財務報表。

如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合併財務報表，該母公司按照本準則第二十一條規定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。

第七條合併財務報表的合併範圍應當以控制為基礎予以確定。

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，並且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

第十三條除非有確鑿證據表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力:

（一）投資方持有被投資方半數以上的表決權的。

（二）投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權的。

第十四條投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況後，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：

（一）投資方持有的表決權相對於其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度。

（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執行認股權證等。

（三）其他合同安排產生的權利。

（四）被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。

第二十一條母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合併財務報表的合併範圍。

如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合併範圍並編制合併財務報表；其他子公司不應當予以合併，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

第二十二條當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬於投資性主體：

（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務為目的，從乙個或多個投資者處獲取資金；

（二）該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；

（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行考量和評價。

第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合併財務報表範圍。

第二十五條當母公司由非投資性主體轉變為投資性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合併財務報表範圍編制合併財務報表外，企業自轉變日起對其他子公司不再予以合併。