一、內部權益性投資及其收益的抵銷
（一）內部權益性投資的抵銷
１、抵銷分錄
借：實收資本
資本公積 （子公司所有者權益合計）
盈餘公積
未分配利潤
合併價差（借或貸、差額）
貸：長期股權投資（母公司對該公司長期股權投資的賬面餘額）
少數股東權益 （子公司所有者權益合計×少數股權％）
２、合併價差
產生原因：由於母公司在**市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高於或低於發行該股份的發行價。
合併價差的計算
合併價差＝母公司內部權益性投資－被投資子公司所有者權益合計×母公司在子公司的投資比例＝股權投資差額。
（３）報表列示：合併價差屬於「長期股權投資」專案的調整專案，在合併報表中應單獨列示於「長期股權投資」項下。
３、少數股東權益
（１）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額。
（２）少數股東權益的計算
少數股東權益＝子公司所有者權益合計×（１－母公司在子公司投資比例）
（３）報表列示：在「負債」類專案與「所有者權益」類之間單列一類反映。
【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司「長期股權投資—對子公司投資」帳面值為28000元，子公司所有者權益專案如下：實收資本 26000元、資本公積4000元、盈餘公積2000元、未分配利潤1000元。
借：實收資本 26000
資本公積 4000
盈餘公積 2000
未分配利潤 1000
合併價差 1600
貸：長期股權投資 28000
少數股東權益 6600
（二）內部權益性投資收益的抵銷
1、抵銷原理
（１）子公司本期淨利潤已包括在母公司的投資收益和少數股東本期收益，合併報表實質上是將子公司的本期淨利潤還原為收入、成本費用處理，那麼必須將對母公司的投資收益予以抵銷。
（２）因為採用權益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權投資及期初未分配利潤（或其他所有者權益）帳上，應予抵銷。
（３）由於合併利潤分配表是在整個企業集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各專案數額必須予以抵銷。
2、抵銷分錄及公式
∵子公司本期淨利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤
∴抵銷分錄：
借：投資收益（子公司本年淨利潤×母公司投資％）
少數股東損益（子公司本年淨利潤×（１－母％））
年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）
貸：提取盈餘公積（子公司提取盈餘公積數）
應付利潤（子公司應付利潤數）
未分配利潤（子公司尚未分配利潤數）
說明：（１）期初未分配利潤、提取盈餘公積、應付利潤、未分配利潤在子公司的利潤分配表中找。
（２）「投資收益」有二個**
ａ、在子公司「投資收益－對××子公司」專案中找。
ｂ、計算得出。
3、盈餘公積的調整
（１）原理
ａ、通過上述抵銷分錄，已將子公司本期計提的盈餘公積全部沖銷，但依據我國《公司法》有關規定，盈餘公積由單個公司按本期實現的稅後利潤計提。
ｂ、通過調整提取盈餘公積的抵銷分錄後，合併資產負債表上的「盈餘公積」專案反映母公司盈餘公積帳面值和其在子公司提取盈餘公積中所佔的份額。同時合併利潤分配表中，「提取盈餘公積」專案反映了母公司盈餘公積帳面值和其在子公司提取盈餘公積中所佔的份額。
ｃ、調整分錄相當於將母公司一部分未分配利潤轉作盈餘公積，而不是將子公司未分配利潤轉作盈餘公積，因為子公司的未分配利潤已全部被抵銷了。
（２）調整分錄
ａ、調整當期盈餘公積
借：提取盈餘公積
貸：盈餘公積（子公司當年提取盈餘公積數×母％）
ｂ、調整以前年度盈餘公積
借：年初未分配利潤
貸：盈餘公積（到上年止子公司累計提取盈餘公積數×母％）
（三）內部權益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例
【例２】×１年母公司「長期股權投資－對a子公司投資「期初帳面值為45000元，佔a公司80%的股份，a公司期初帳面值如下：實收資本35000元、資本公積15000元，當年a公司實現淨利潤10000元，提取盈餘公積1000元，應付股東利潤2000元。
×2年a公司實現淨利潤10000元，提取盈餘公積1000元，應付股東利潤2000元。
×1年：
① 內部權益性投資的抵銷
借：實收資本 35000
資本公積 15000
盈餘公積 1000
未分配利潤 7000
合併價差 5000
貸：長期股權投資 51400
少數股東權益 11600
說明：a、 「長期股權投資」期末數＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。
ｂ、「盈餘公積」期末數＝1000元。 （子公司）
c、「未分配利潤」期末數＝10000－1000－2000＝7000元。
ｄ、少數股東權益＝（35000＋15000）×（1－80％）＋（10000×20％）－（2000×20％）＝11600元。
ｅ、合併價差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。內部權益性投資的抵銷
② 內部權益性投資收益的抵銷
借：投資收益 8000
少數股東損益 2000
貸：提取盈餘公積 1000
應付利潤 2000
未分配利潤 7000
③ 調整提取盈餘公積
借：提取盈餘公積 800
貸：盈餘公積800
注意：子公司提取盈餘公積數×母公司投資比例。
×2年：
① 內部權益性投資的抵銷
借：實收資本 35000
資本公積 15000
盈餘公積 2000
未分配利潤 14000
合併價差 5000
貸：長期股權投資 57800
少數股東權益 13200
說明：a、「長期股權投資」期末數＝51400＋（10000×80％）－（2000×80％）＝57800元。
ｂ、「盈餘公積」期末數＝1000＋1000＝2000元。（子公司）
c、「未分配利潤」期末數＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。
ｄ、少數股東權益＝ 11600＋10000×（1－80％）－（2000×20％）＝13200元。
ｅ、合併價差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。
② 內部權益性投資收益的抵銷
借：年初未分配利潤 7000
投資收益 8000
少數股東損益 2000
貸：提取盈餘公積 1000
應付利潤 2000
未分配利潤 14000
③ 調整提取盈餘公積
借：提取盈餘公積 800
貸：盈餘公積800
借：年初未分配利潤 800
貸：盈餘公積800
特別注意：
a、子公司提取盈餘公積數×母公司投資比例。
b、調整以前年度盈餘公積不要忘記。
二、內部應收應付賬款及壞賬準備的抵銷
（一）內部應收應付帳款的抵銷
借：應付帳款
貸：應收帳款
說明：這筆業務在以後年度無須編制遞延抵銷分錄。
（二）壞帳準備的抵銷
借：壞帳準備 （期末內部應收帳款計提的壞帳準備餘額）
貸：管理費用 （借或貸、差額）
年初未分配利潤 （期初內部應收帳款計提壞帳準備餘額）
說明：本抵銷分錄公式適用於當年及以前年度壞帳準備的抵銷。
【例3】某集團公司自2023年開始用備抵法核算壞帳，且1991-2023年間內部未發生壞帳，有關資料如下：
年份內部應收帳款年末餘額計提壞帳比例
1991100005‰
1992150005‰
1993100003‰
1994120003‰
2023年：
借：壞帳準備 50
貸：管理費用 50
2023年：
借：壞帳準備75
貸：期初未分配利潤 50
管理費用25
合併報表的簡易編制方法
合併財務報表一直被公認為是會計界的難題之一。2006年，我國發布了現行企業會計準則體系，隨後又陸續出台企業會計準則解釋，對原有合併財務報表方面的規定進行了修訂和完善。根據有關規定，企業對其能夠實施控制的子公司的股權投資，應當採用成本法核算，但是，在編制合併財務報表時，應當先按照權益法調整對子公司的長...
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第五章合併日後合併報表的編制作業
a.合併抵銷分錄可以登記入賬 b.編制合併抵銷分錄是為了將母子公司個別財務報表各專案彙總c.編制合併抵銷分錄是用來抵銷集團內部經濟業務事項對合併財務報表的影響 d.合併抵銷分錄有時也用於編制個別財務報表二 計算及賬務處理題 1.目的 掌握集團內部存貨購銷的抵銷處理資料 某母公司上期向子公司銷售商品1...