一、集團內部權益性投資的抵銷（股權投資）
全資子公司編制抵銷分錄如下：
借：股本
資本公積子公司報表數
盈餘公積
未分配利潤
合併價差（母公司投資成本大於子公司股東權益合計部分）
貸：長及投資——b公司 （對被合併子公司的投資成本）
合併價差（母公司投資成本小於資公司股東權益合計部分）
非全資子公司抵銷分錄如下：
借：股本
資本公積
盈餘公積
未分配利潤
合併價差（母公司投資成本大於子公司股東權益合計部分）
貸：長及投資——b公司 （對被合併子公司的投資成本）
少數股東權益 （子公司報表數×少數股權比例）
合併價差（母公司投資成本小於資公司股東權益合計部分）
可供分配利潤
淨利潤＋年初未分配利潤－提取盈餘公積－應付利潤＝未分配利潤
淨利潤＋年初未分配利潤＝提取盈餘公積＋應付利潤＋未分配利潤
投資收益＋少數股東收益＋年初未分配利潤＝提取盈餘公積＋應付利潤＋未分配利潤
借：投資收益 （子公司淨利潤×母公司股權比例）
少數股東收益（子公司淨利潤×少數股權比例）
年初未分配利潤
貸：提取盈餘公積子公司利潤分配表專案
應付利潤（利潤表當期發生額）
未分配利潤
恢復子公司盈餘公積並不是恢復子公司提取的全部盈餘公積，而是恢復子公司提取的盈餘公積中母公司所能享有的部分（非全資子公司），並不包括子公司盈餘公積中少數股東所享有的部分。
借：提取盈餘公積 （子公司分配表當期提取數×母公司股權比例）
年初未分配利潤 （恢復子公司以前年度盈餘公積歸母公司部分）
貸：盈餘公積 （子公司資產負債表期末數×母公司股權比例）
小結：（1）母公司股權投資與子公司股東權益的抵銷（每年都有）
借：股本（實收資本）
資本公積 （取自子公司報表數）
盈餘公積
未分配利潤
合併價差
貸：長期（股權）投資 （對子公司投資成本數）
少數股東權益 （子公司股東權益×少數股東比例）
合併價差
（2）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益 （子公司淨利潤×母公司股權比例）
少數股東收益（子公司淨利潤×少數股權比例）
年初未分配利潤
貸：提取盈餘公積子公司利潤分配表
應付利潤（利潤表當期發生額）
未分配利潤
（3）恢復子公司盈餘公積中歸母公司享有的部分
借：提取盈餘公積 （子公司分配表當期提取數×母公司股權比例）
年（期）初未分配利潤
貸：盈餘公積 （子公司報表期末數×母公司股權比例）
二、集團內部債券性投資的抵銷（往年未考過）
債權的抵銷
借：應付債券
貸：長期投資/長期債權投資
利息的抵銷
借：投資收益
貸：在建工程
財務費用
第三節編制合併會計報表集團內部交易事項的抵銷
一、集團內部交易事項的類別及其對合併會計報表的影響
按交易內容可分為：內部存貨交易事項、內部固定資產交易事項、內部無形資產交易事項和內部租賃交易事項。
二、內部交易的已實現內部利潤和未實現內部利潤
三、集團內部存貨交易的抵銷
（一）內部購進存貨全部售出的抵銷處理
借：產品銷售收入/主營業務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業務成本
（二）內部購進存貨全部未對外銷售時的抵銷處理
1、順流銷售。即子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業，子公司為購貨企業。
借：產品銷售收入/主營業務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業務成本（母公司存貨成本）
存貨（內部銷售毛利）
（先確定存貨未實現毛利）（未售存貨的內部售價×內部毛利率）
2、逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨，子公司為銷售企業，母公司為購貨企業。
借：產品銷售收入/主營業務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業務成本
存貨（未實現利潤）
3、平流銷售。子公司賣給子公司。
（三）內部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理
1、順流銷售
借：產品銷售收入/主營業務收入（內部售價）
貸：產品銷售成本/主營業務成本（母公司存貨成本加上已實現內部利潤）
存貨（未實現內部利潤）
2、逆流銷售
（1）售出部分（全額抵銷）
（2）未售部分（比例抵銷）
抵銷分錄通式（只適用於購貨當年的抵銷）
借：主營業務收入（或產品銷售收入）（內部售價）
貸：主營業務成本（或產品銷售成本）（擠差）
存貨（未實現內部毛利＝未售存貨內部售價×內部毛利率）
合併會計報表編制實務及應注意
的問題思路 一 相關政策 會計審計 二 一般實務 三 重點問題 提綱一 合併會計報表相關政策規定 一 會計政策 1 財會字 1995 11號 合併會計報表暫行規定 2 財會二字 1996 2號 關於合併會計報表合併範圍請示的覆函 3 財會函字 1999 10號 關於資不抵債公司合併報表問題請示的覆函...
合併會計報表審計的特殊考慮
一 問題的提出 所謂合併會計報表審計，是指註冊會計師依法接受委託，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合併會計報表實施必要的審計程式，獲取充分 適當的審計證據，並對合併會計報表發表審計意見。隨著我國市場經濟的發展，企業規模越來越大，走集團化發展道路的越來越多。依據我國相關法律 法規的規定，許多集團...
關於合併會計報表的基本賬務處理
a 關於資產負債表專案的抵消分錄 一 長期股權投資專案與子公司所有者權益專案抵消借 實收資本 資本公積 盈餘公積 未分配利潤 商譽貸 長期股權投資 少數股東權益 二 內部債權與債務的抵消 1 借 應付賬款 貸 應收賬款 借 壞賬準備 貸 資產減值損失 2 借 預收賬款 貸 預付賬款 3 借 應付票據...