的問題思路
一、相關政策
會計審計
二、一般實務
三、重點問題
提綱一、合併會計報表相關政策規定
（一）會計政策
1、財會字（1995）11號《合併會計報表暫行規定》
2、財會二字（1996）2號《關於合併會計報表合併範圍請示的覆函》
3、財會函字（1999）10號《關於資不抵債公司合併報表問題請示的覆函》
4、財會（2000）25號《企業會計制度》
5、財會（2002）18號《關於執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》
6、財會（2003）10號《關於執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》
（二）審計政策
1、獨立審計實務公告第5號-----合併會計報表審計的特殊考慮
2、企業集團會計報表審計指導意見
二、合併會計報表編制一般程式
（一）合併會計報表的作用及特點
（二）合併會計報表的合併範圍
（三）合併會計報表的前提及編制原則
（四）合併會計報表的編制程式
（五）合併資產負債表
長期股權投資專案與子公司所有者權益專案的抵銷，內部債權與債務專案的抵銷，存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷，固定資產和無形資產中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
（六）合併利潤表和利潤分配表
內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷，內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷，內部利息收入和利息支出的抵銷，內部投資收益專案與子公司利潤分配有關專案的抵銷
（七）合併現金流量表
（1）抵銷子公司實現的本年淨利潤和母公司對子公司的投資收益，相應確認少數股東損益
（2）抵銷母公司對子公司的現金投資部分（現金流量表主表）
（3）抵銷收到的內部現金投資收益和子公司內部現金分配等專案（現金流量表主表）
（4）抵銷內部現金利息收入和內部現金利息支出（現金流量表主表）
（5）抵銷內部交易產生的利息收入和利息支出（現金流量表附表）
（6）抵銷內部債權和內部債務專案（現金流量表附表）
（7）抵銷內部應收款項計提的壞賬準備（現金流量表附表）
（8）抵銷以現金結算的內部銷售收入和內部銷售成本（現金流量表主表）
（9）抵銷內部商品銷售期初及本年未實現毛利（現金流量表附表）
（10）抵銷內部交易購買的固定資產（現金流量表主表）
（11）抵銷內部交易購買固定資產計提的折舊（現金流量表附表）
（八）連續編制合併會計報表時的抵銷處理
內部應收賬款和壞賬準備的抵銷，內部銷售及存貨中未實現內部銷售利潤的抵銷，內部固定資產交易的抵銷
三、合併會計報表審計實務
第一階段了解企業基本情況
1、 合併會計報表的編制範圍—子公司數量、地理分布、業務性質；
2、 集團內公司間交易頻率、性質及規模-是否頻繁地大量發生交易、之間交易產生的目的（工藝流程、節稅、轉移利潤）；
3、 母公司和子公司會計核算組織形式和會計政策-是否緊密型會計核算組織形式，母子公司之間採用的重大會計政策是否存在重大差異；
4、 母公司和子公司適用的相關財務法規、子公司的行業性質及特殊的會計政策和稅收政策—壞賬準備提取方法、稅種、稅率、稅收優惠、合併納稅或單獨納稅；
5、 母子公司的地理分布情況、編制合併會計報表的頻率、（按月、季或按年編制合併會計報表）、合併會計報表的編制方式（手工或電腦化）、納入合併範圍的子公司的會計報表是否經過審計。
第二階段制定審計計畫
1、確定審計範圍
2、重點會計問題及重點審計領域
（1）合併會計報表的編制政策
（2）母公司和子公司所採用的會計政策，
（3）合併範圍的變動情況；
（4）母公司和子公司的內部控制，如內部控制不健全，母公司未對子公司的會計核算實施有效的控制，合併報表產生錯報或漏報的可能性較大；
（5）集團內公司間交易頻繁、性質及規模，如交易頻繁、、金額巨大、交易**異常，且缺乏正當的商業理由，應關注集團間交易。
3、審計風險及重要性水平的評估
（1）母公司和子公司各賬戶餘額或各類交易的性質及錯報、漏報的可能性。
（2）根據合併會計報表相關資料確定重要性水平，再根據母公司和子公司佔企業集團的比重進行分配。
（3）對不同子公司的審計策略
第三階段實施審計階段
1、確定合併範圍是否符合規定
（1） 母公司擁有其過半數（不含半數）權益性資本的被投資企業。
（2） 其他被母公司控制的企業
（3）由於以下原因，導致母公司對子公司的控制受到限制，從而無法對這些公司實施實質性控制權，按照「實質重於形式」原則，這些子公司應不包括在合併範圍內：
--已關停並轉的子公司；
--按照破產程式，已宣告被清理整頓的子公司；
--已宣告破產的子公司；
--準備近期**而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司；
--非持續經營的、所有者權益為負數的子公司；
--受所在國外匯管制及其他限制、資金排程受到限制的子公司。
2、測試和分析合併資料
（1） 基本假設
--母公司採用權益法核算對子公司的長期股權投資；
--集團內公司間交易形成了未分配利潤，且抵銷時全部由多數股東承擔；
（2） 勾稽關係
少數股東權益=子公司所有者權益*少數股東所持股權比例；
少數股東損益=子公司淨利潤*少數股東所持股權比例；
合併長期股權投資=母公司和子公司長期股權投資-對納入合併範圍的子公司長期股權投資
合併投資收益=母公司和子公司投資收益-按權益法確認的對並表子公司的投資收益
少數股東權益年末餘額=年初餘額+本年度資本淨增加額+本年度淨損益-本年度利潤分配
3、審計會計期間、會計政策的一致性
如存在重大差異，應提請調整；如相差不大，在附註中進行必要說明。
4、審計合併抵銷分錄
--是否採用權益法核算；
--考慮根據損益和損益之外因素進行的調整（資本公積、接受捐贈、匯率變動）；
5、審計集團內公司間內部交易、未實現利潤的抵銷情況
（1） 集團內公司間的債權、債務
（2） 集團內公司間的存貨交易
（3） 集團內公司間的固定資產交易
（4） 集團內公司間的收入、支出
（5） 集團內公司間的其他重大交易
6、 考慮以前年度集團內公司間交易對本年度的影響
7、 審計少數股東權益和少數股東損益
--金額的計算是否正確；
--少數股東權益是否列示於負債與所有者權益之間；
--少數股東損益是否作為淨利潤的乙個減項，列示於所得稅之後；
8、合併價差的審計重點
9、新增子公司的處理情況
--從股權購買之日起合併，利潤計入合併利潤。
--股權購買日前的利潤的歸屬問題
10、發表審計意見時的關注事項
--母公司和子公司的審計意見對合併審計報表發表審計意見的影響程度；
--合併會計報表審計範圍是否受到限制；
--集團內公司間交易及未實現利潤的抵銷情況；
--集團內公司間債權、債務的抵銷情況；
--合併會計報表重大事項的披露情況（合併會計報表編制方法是否合理、應並表而未並表的子公司情況及原因、合併範圍的變動及其影響，合併會計報表的編制政策。）
--其他會計師事務所的審計情況、意見及重大事項。
11、其他需注意的事項
四、合併會計報表編制中的幾個實務問題
關於未確認投資損失
關於交叉持股時合併會計報表的編制
合併會計報表編制中資產減值準備抵銷問題的會計處理
股權投資差額和合併價差的比較分析
五、問題**
合併範圍確定
年度內合併範圍發生變動處理
合併會計報表的編制方法
編制合併會計報表集團內部投資事項的抵銷
一 集團內部權益性投資的抵銷 股權投資 全資子公司編制抵銷分錄如下 借 股本 資本公積子公司報表數 盈餘公積 未分配利潤 合併價差 母公司投資成本大於子公司股東權益合計部分 貸 長及投資 b公司 對被合併子公司的投資成本 合併價差 母公司投資成本小於資公司股東權益合計部分 非全資子公司抵銷分錄如下 ...
合併會計報表審計的特殊考慮
一 問題的提出 所謂合併會計報表審計，是指註冊會計師依法接受委託，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的合併會計報表實施必要的審計程式，獲取充分 適當的審計證據，並對合併會計報表發表審計意見。隨著我國市場經濟的發展，企業規模越來越大，走集團化發展道路的越來越多。依據我國相關法律 法規的規定，許多集團...
關於合併會計報表的基本賬務處理
a 關於資產負債表專案的抵消分錄 一 長期股權投資專案與子公司所有者權益專案抵消借 實收資本 資本公積 盈餘公積 未分配利潤 商譽貸 長期股權投資 少數股東權益 二 內部債權與債務的抵消 1 借 應付賬款 貸 應收賬款 借 壞賬準備 貸 資產減值損失 2 借 預收賬款 貸 預付賬款 3 借 應付票據...