合併會計報表的編制
1、合併會計報表編制的前提準備事項
合併會計報表的編制涉及到數個法人企業實體，為了使編制的合併會計報表準確、全面地反映企業集團的真實情況，必須做好以下前提準備事項：
（1）統一母子公司的會計報表決算日及會計期間。
（2）統一母子公司的會計政策。
（3）對子公司股權投資採用權益法核算。
（4）對子公司用外幣作為記賬本位幣的會計報表進行折算。
2、合併會計報表的種類及合併報表的編制原則
合併會計報表主要包括合併資產負債表、合併利潤表、合併利潤分配表和合併現金流量表，它們分別從不同的方面反映企業集團的經營情況，構成乙個完整的合併會計報表體系。
合併會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外還應當遵循以下原則和要求：
（1）以個別會計報表為基礎編制。
（2）一體性原則。
（3）重要性原則。
3 合併會計報表的編制程式
（1）編制合併工作底稿。
（2）將母公司以及納入合併範圍的子公司個別資產負債表、利潤表及利潤分配表各項目的資料過入合併工作底稿，並在合併工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的資料進行加總，得出個別資產負債表、個別利潤表及個別利潤分配表各專案合計數額。
（3）編制抵銷分錄，將母公司與子公司、各子公司相互之間發生的經濟業務對個別會計報表專案的影響進行抵銷處理。
（4）計算合併會計報表各項目的合併數額。
（5）填製合併會計報表。
4、編制合併資產負債表
編制合併資產負債表時需要進行抵銷處理的專案，主要有：母公司對子公司股權投資專案與子公司所有者權益專案；母公司與子公司、各子公司相互之間發生的內部債權債務之間的專案；存貨專案，即內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤；固定資產專案，即內部購進固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤；無形資產專案，即內部購進無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤；盈餘公積專案。
（1）母公司長期股權投資專案與子公司所有者權益專案的抵銷。
①在全資子公司情況下，母公司對子公司長期股權投資數額和子公司所有者權益各項目的數額應當全額抵銷。在合併工作底稿中編制抵銷分錄時，借記"實收資本"、"資本公積"、"盈餘公積"和"未分配利潤"專案，貸記"長期股權投資"專案。當母公司對子公司長期股權投資數額與子公司所有者權益總額不一致時，其差額作為合併價差處理。
②在納入合併範圍的子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的數額和子公司所有者權益中母公司所擁有的數額相抵銷。子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，在合併會計報表中則作為"少數股東權益"處理。在合併工作底稿中編制抵銷分錄時，借記"實收資本"、"資本公積"、"盈餘公積"和"未分配利潤"專案，貸記"長期股權投資"和"少數股東權益"專案。
"少數股東權益"專案反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益，表示其他投資者在子公司所有者權益中所擁有的份額，在合併資產負債表中應當單獨列示。我國規定在合併資產負債表中"少數股東權益"專案應當在"負債"類專案與"所有者權益"類專案之間單列一類反映。
當母公司對子公司長期股權投資數額與子公司所有者權益中母公司所擁有的數額不一致時，其差額作為"合併價差"處理。
（2）內部債權與債務專案的抵銷。
母公司與子公司，各子公司相互之間的債權和債務專案，是指母公司與子公司、各子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與長期債權投資專案。
在編制合併資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權、債務專案主要包括：應收賬款與應付賬款；應收票據與應付票據；預付賬款與預收賬款；長期債權投資與應付債券；應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。
（3）存貨中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。
在編制合併資產負債表時，應將存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業銷售該商品的銷售收入，借記"主營業務收入"等專案，按照其銷售成本，貸記"主營業務成本"等專案，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的數額，貸記"存貨"專案。
（4）固定資產和無形資產中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。
在編制合併資產負債表時必須將固定資產和無形資產中包含的內部未實現銷售利潤予以抵銷，下面以固定資產為例來說明其抵銷處理，無形資產的未實現銷售利潤的抵銷處理與此相似。
（5）盈餘公積的抵銷。
母公司對子公司股權投資與子公司所有者權益抵銷時，已經將子公司提取的所有盈餘公積全部予以抵銷，但根據我國公司法的規定，盈餘公積（包括法定盈餘公積、任意盈餘公積和法定公益金）由單個企業按照當期實現的稅後利潤（即淨利潤）計提。對於母公司與子公司所構成的企業集團來說，則是母公司和子公司分別計提盈餘公積。子公司作為乙個獨立的法人實體，以其當期淨利潤作為提取盈餘公積的基數。
在全資子公司的情況下，由於子公司的淨利潤對應的就是母公司對子公司的投資收益，母公司當期提取盈餘公積的計提基數中已經包括對子公司投資收益的數額，即包括了子公司當期淨利潤的數額。這樣從整個企業集團來說，子公司當期淨利潤在母公司和子公司都分別作為其計提盈餘公積的基數計提兩次盈餘公積。子公司當期提取的盈餘公積，作為其利潤分配一部分，意味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合併會計報表的情況下則意味著企業集團本期可供分配利潤的減少。
因此，子公司提取的盈餘公積應當在合併報表中予以反映，調集成並盈餘公積的數額。
5、編制合併利潤表和合併利潤分配表
編制合併利潤表和合併利潤分配表時需要抵銷處理的專案主要有：內部銷售收入和內部銷售成本專案；內部投資收益專案，包括內部利息收入和利息支出專案、內部權益性資本投資收益專案；管理費用專案，即管理費用中的內部應收賬款的壞賬準備等；納入合併範圍的子公司利潤分配專案。
（1）內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷。
在進貨企業將內部購進的商品用於對外銷售時，可以出現以下三種情況：
第一種：內部購進的商品全部實現對外銷售。
第二種：內部購進的商品全部未實現對外銷售，形成期末存貨。
第三種：內部購進的商品部分實現對外銷售，部分形成期末存貨。
在購買企業將內部購進的商品作為固定資產使用時，則形成其固定資產，因此，對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。
6、合併現金流量表的編制
合併現金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業集團，在一定會計期間現金流入、流出數量以及其增減變動情況的會計報表。
現金流量表要求按收付實現制反映企業經濟業務所引起的現金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種，我國已經明確規定企業對外報送的現金流量表採用直接法編制，在採用直接法的情況下，以合併利潤表有關專案的資料為依據，調整得出本期的現金流入和流出數量，分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量三大類，反映企業一定期間的現金流量情況。
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