摘要：在企業併購中，商譽的處理無疑是乙個重要的問題。在目前企業併購的會計處理中，商譽的確認以併購成本超過企業可辨認淨資產的部分確認，這部分商譽中其實包括了很多非商譽的成分，使得商譽的確認不夠真實可靠，本文基於商譽的內涵及其在實務中的計量方法，**商譽中的計量偏差問題，並提出如何處理商譽中計量偏差的思路。
關鍵詞：商譽的內涵商譽的確認和計量商譽的計量偏差
在理論界，我國許多學者已經對商譽的內涵、類別、確認和計量進行了大量的**，其中最具影響的為我國現代著名會計學者楊汝梅的博士**《商譽及其他無形資產》，亨德里克森對商譽性質的三元理論等等。在實務界，現行的國際會計準則對所有的企業合併統一採取購買法確認商譽。我國由於國有企業併購的特殊問題，在2023年的會計準則及2023年的準則修訂稿中，除同一控制下的合併不確認商譽外，其餘都確認合併過程中的商譽，並規定合併成本與被並方可辨認淨資產的公允**之差確認合併過程中的商譽。
但現實情況是，很多的企業的併購都確認了過多的商譽，這一方面虛增了企業資產，誤導投資者；另一方面使得管理者忽略併購過程中的水分，對企業未來的發展過度樂觀。本文就實務中購買法中確認的商譽，分析其計量的偏差產生的原因並**商譽確認可靠性的問題。
一、有關商譽內涵的主流觀點
在討論商譽的計量偏差之前，本文首先對商譽的內涵分析和**。因為對要素的定義直接決定了要素如何確認和計量。
目前對商譽的內涵存在好感價值論、超額收益論、協同效應論、總計價賬戶論等。其中，亨德里克森總結的「三元論」受到很多學者的認可，成為理論界有關商譽內涵的主流觀點。
下面就其觀點做簡單的闡述。「三元論」是亨德里克森對商譽性質所做的三種解釋，包括無形資源觀、超額盈利觀和剩餘價值觀。「無形資源觀」認為商譽產生的原因是由於顧客對企業有好感，如有利的地理位置、良好的口碑、獨佔的特權和良好的經營管理水平等，由於這些因素導致的企業價值超過企業各單項資產價值的總和時，超過的部分為這些並沒有在賬面上體現的無形資源的價值，即為商譽的價值。
「超額盈利觀」將商譽看作企業超額盈利的現值，將企業在較長時期內能獲取較同業平均盈利水平更高的利潤進行貼現即為商譽的價值。「剩餘價值觀」將商譽看作乙個企業的總計價賬戶，總計價賬戶認為商譽本身並不是一項可以剝離的單獨生息資產，而是將企業看作乙個整體時，其價值超過了個別價值的總和，及整體的組合大於各部分簡單的相加。因此，商譽是企業整體評估價值或轉讓**與單項可辨認淨資產（有形淨資產和可辨認無形資產）的未來現金淨流量貼現值（即可辨認淨資產的公允價值）的差額。
關於企業自創商譽確認問題的思考
摘要 商譽是現代企業無形資產的重要內容，目前，會計上出於穩健性的考慮，只在企業併購時對外購商譽予以確認，而對自創商譽不加以確認。隨著會計領域的不斷發展，自創商譽在企業中的地位已變得舉足輕重，不容忽視，自創商譽的確認也以有據可依，本文對自創商譽的本質作了初步闡述並對自創商譽的確認問題加以 關鍵詞 商譽...
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