第四節售後租回交易的會計處理
一、售後租回交易形成融資租賃
如果售後租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，並按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
固定資產 10年年限平均法無殘值
賬面價值售價
1 0001 500
每年計提折舊 100 150
每年調整的折舊費用=（1 500-1 000）/10=50
調整後的折舊費用=150-50=100
二、售後租回交易形成經營租賃
售後租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：在有確鑿證據表明售後租回交易是按照公允價值達成的, 售價與賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售後租回交易不是按照公允價值達成的,有關損益應於當期確認；但若該損失將由低於市價的未來付款額補償的,應將其遞延,並按與確認租金費用相一致的方法分攤於預計的資產使用期限內；售價高於公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，並在預計的使用期限內攤銷。
具體會計處理如下表所示：
【例題·單選題】2023年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的****給乙公司，同時簽訂乙份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，於每年年末支付，期滿後乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業務對甲公司2023年度利潤總額的影響金額為（ ）萬元。
a.-240
b.-360
c.-600
d.-840
【答案】b
【解析】此項交易屬於售後租回交易形成的經營租賃，售價低於公允價值且售價低於賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，並在租賃期內攤銷。上述業務對甲公司2023年度利潤總額的影響金額=-240-（4200-3600）/5=-360（萬元）。
1.第一種情況：售後租回交易形成融資租賃，售價高於資產賬面價值。
【教材例22-4】沿用【教材例22-2】，假定20×2年1月1日，a公司將一條程式控制生產線按2 600 000元的**銷售給b公司。該生產線20×2年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新裝置未計提折舊。同時又簽訂了乙份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【教材例22-2】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。
（1）賣主（即承租人：a公司）的會計處理。
第一步，判斷租賃型別。
根據【教材例22-2】，可知該項租賃屬於融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現值及融資費用分攤率的計算過程與結果同【教材例22-2】。
第二步，計算未實現售後租回損益。
未實現售後租回損益=售價-資產的賬面價值=售價-（資產的賬面原價-累計折舊）=2 600 000-（2 400 000-0）=200 000（元）
第三步，在租賃期內採用實際利率法分攤未確認融資費用（同【例22-2】，見表22-1）。
第四步，在折舊期內按折舊進度（在本例中即年限平均法）分攤未實現售後租回損益（見表22-4）
表22-4 未實現售後租**益分攤表
20×2年1月1日金額單位：元
*參見表22-2中的折舊率。
本例中，由於租賃資產的折舊期為35個月，因此，未實現售後租回損益的分攤期也為35個月。
第五步，賬務處理。
20×2年1月1日，結轉**固定資產的成本：
借：固定資產清理2 400 000
貸：固定資產2 400 000
20×2年1月1日，向b公司**程式控制生產線：
借：銀行存款2 600 000
貸：固定資產清理2 400 000
遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃）200 000
20×2年2月28日，確認本月應分攤的未實現售後租回損益：
借：遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃）
5 712.73 （62 840/11）
貸：製造費用——折舊費5 712.73
其他有關會計處理（略）。
第六步，財務報告中的列示和披露（略）。
（2）買主（即出租人：b公司）的會計處理。
20×2年1月1日，向a公司購買程式控制生產線：
借：融資租賃資產2 600 000
貸：銀行存款2 600 000
其他相關會計處理與一般融資租賃業務的會計處理相同，此略。
2.第二種情況：售後租回交易形成融資租賃，售價低於資產賬面價值。
【教材例22-5】沿用【教材例22-2】，假定20×2年1月1日，a公司將一條程式控制生產線按2 600 000元的**銷售給b公司。該生產線20×2年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新裝置未計提折舊。同時又簽訂了乙份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與【教材例22-2】的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。
（1）賣主（即承租人：a公司）的會計處理。
第一步，判斷租賃型別。
根據【教材例22-2】，可知該租賃屬於融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現值及融資費用分攤率的計算過程與結果同【教材例22-2】。
第二步，計算未實現售後租回損益。
未實現售後租回損益=售價-資產的賬面價值=售價-（資產的賬面原價-累計折舊）=2 600 000-（2 800 000-0）=-200 000（元）
第三步，在租賃期內採用實際利率法分攤未確認融資費用（同【教材例22-2】，見表22-1）。
第四步，在折舊期內按折舊進度（在本例中即年限平均法）分攤未實現售後租回損益（見表22-5）。
本例中，由於租賃資產的折舊期為35個月，因此，未實現售後租回損益的分攤期也為35個月。
表22-5 未實現售後租回損失分攤表
20×2年1月1日金額單位：元
*參見表21-2中的折舊率。
第五步，賬務處理。
20×2年1月1日，結轉**固定資產的成本：
借：固定資產清理2 800 000
貸：固定資產2 800 000
20×2年1月1日，向b公司**程式控制生產線：
借：銀行存款2 600 000
遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃）200 000
貸：固定資產清理2 800 000
20×2年2月28日，確認本月應分攤的未實現售後租回損益：
借：製造費用——折舊費 5 712.73（62 840/11）
貸：遞延收益——未實現售後租回損益（融資租賃）5 712.73
其他有關會計處理（略）。
第六步，財務報告中的列示和披露（略）。
（2）買主（即出租人：b公司）的會計處理。
20×2年1月1日，向a公司購買程式控制生產線：
借：融資租賃資產2 600 000
貸：銀行存款2 600 000
其他相關會計處理與一般融資租賃業務的會計處理相同，此略。
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