本章考情分析
本章主要闡述財務報告的內容及其編制。分數在8分左右，屬於比較重要章節。
本章近三年主要考點：
（1）資產負債表流動性專案的判斷；
（2）現金流量表淨額；
（3）現金流量的分類；
（4）各類現金流量流入、流出的計算；
（5）關聯方的判斷；
（6）確定經營分部應考慮的因素。
本章應關注的主要問題：
（1）資產負債表的編制；
（2）利潤表的編制；
（3）現金流量的分類及計算；
（4）分部報告相關概念；
（5）關聯方關係的判斷；
（6）本章內容經常和會計差錯、合併財務報表等內容結合出題。
2023年教材主要變化
（1）修改了財務報告概述；（2）修改了金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求；（3）增加了資產和負債按流動性列報；（4）修改了其他綜合收益等
主要內容
第一節財務報告概述
第二節資產負債表
第三節利潤表
第四節現金流量表
第五節所有者權益變動表
第六節附註
第七節中期財務報告
第一節財務報告概述
一、財務報表的定義和構成
財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關資訊和資料。
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附註。
財務報表的這些組成部分具有同等的重要程度。
二、財務報表列報的基本要求
財務報表專案應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以淨額列報，但企業會計準則另有規定的除外。以下三種情況不屬於抵銷，可以以淨額列示：
（1）一組類似交易形成的利得和損失以淨額列示，但具有重要性的除外；
（2）資產或負債專案按扣除備抵專案後的淨額列示；
（3）非日常活動的發生具有偶然性，並非企業主要的業務。
【例題·多選題】關於財務報表專案金額間的相互抵銷，下列說法中正確有（ ）。
a.匯兌損益應當以淨額列報，不屬於抵銷
b.資產計提的減值準備，不屬於抵銷
c.非流動資產處置形成的利得或損失，應當按處置收入扣除該資產的賬面金額和相關銷售費用後的淨額列報，不屬於抵銷
d.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應當以淨額列報，不屬於抵銷
【答案】abcd
第二節資產負債表
一、資產負債表的內容及結構
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的財務報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的要求權。
（一）資產負債表的內容
（二）資產負債表的結構
二、金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求
金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷後的淨額在資產負債表內列示：
1.企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執行的；
2.企業計畫以淨額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。
不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。
三、資產和負債按流動性列報
根據財務報表列報準則的規定，資產負債表上資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
（一）資產的流動性劃分
資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：（1）預計在乙個正常營業週期中變現、**或耗用；（２）主要為交易目的而持有；（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。
【提示】並非所有交易性金融資產均為流動資產，。
（二）負債的流動性劃分
負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在乙個正常營業週期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償；（4）企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上。
【提示1】對於劃分為持有待售的非流動資產（既包括單項資產也包括處置組），應當歸類為流動資產，在「劃分為持有待售的資產」專案列報；被劃分為持有待售的處置組中的與轉讓資產相關的負債，應當歸類為流動負債，在「劃分為持有待售的負債」專案列報。其中，。」
【提示2】關於可轉換債券負債成分的分類，負債在其對手方選擇的情況下可通過發行權益進行清償的條款與在資產負債表日負債的流動性劃分無關。
例如，2023年12月1日，甲公司發行每張面值為100元的可轉換債券2000萬份，期限5年，到期前債券持有人有權隨時按每張面值100元的債券轉換10股的轉股**，將持有的債券轉換為甲公司的普通股。甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產負債表日起12個月內）予以清償，但甲公司在2023年12月31日資產負債表日判斷該可轉換債券的負債成分為流動負債還是非流動負債時，不應考慮轉股導致的清償情況，因此，該可轉換債券的負債成分在2023年12月31日甲公司的資產負債表上仍應當分類為非流動負債（假定不考慮其他因素和情況）。
（三）資產負債表日後事項對流動負債與非流動負債劃分的影響
（1）資產負債表日起一年內到期的負債
對於在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日後一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日後、財務報告批准報出日前簽訂了重新安排清償計畫協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。
（2）違約長期債務
企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下，債務清償的主動權並不在企業，企業只能被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產負債表日即已存在，所以該負債應當作為流動負債列報。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日後一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產負債表日的此項負債並不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。
【例題·多選題】甲公司20×3年12月31日持有的下列資產、負債中，應當作為20×3年資產負債表中流動性專案列報的有（ ）。（2023年）
a.將於20×4年7月**的賬面價值為800萬元的可供**金融資產
b.預付固定資產購買價款1 000萬元，該固定資產將於20×4年6月取得
c.因計提固定資產減值確認遞延所得稅資產500萬元，相關固定資產沒有明確的處置計畫
d.到期日為20×4年6月30日的負債2 000萬元，該負債在20×3年資產負債表日後事項期間已簽訂展期一年的協議
【答案】abd
【解析】選項c，應作為非流動資產列報；選項d，對於在資產負債表日起一年內到期的負債，甲公司不能自主地將清償義務展期，即使在資產負債表日後事項期間重新簽訂清償計畫，仍應當做為流動負債列報。
四、資產負債表的填列方法
企業應以日常會計核算記錄的資料為基礎進行歸類、整理和彙總，加工成報表專案，形成資產負債表。
（一）「年初餘額」欄的填列方法
資產負債表中的「年初餘額」欄通常根據上年末有關專案的期末餘額填列，且與上年末資產負債表「期末餘額」欄相一致。
（二）「期末餘額」欄的填列方法
1.根據總賬科目餘額填列
（1）根據總賬科目的餘額直接填列
「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產」、「工程物資」、「固定資產清理」、「遞延所得稅資產」、「短期借款」、「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債」、「應付票據」、「應交稅費」、「專項應付款」、「預計負債」、「遞延收益」、「遞延所得稅負債」、「實收資本（或股本）」、「庫存股」、「資本公積」、「其他綜合收益」、「專項儲備」、「盈餘公積」等專案，應根據有關總賬科目的餘額填列。
（2）根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列
貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金
2.根據明細科目餘額計算填列
（1）應付賬款=應付賬款所屬明細科目貸方餘額+預付賬款所屬明細科目貸方餘額
（2）預付款項=應付賬款所屬明細科目借方餘額+預付賬款所屬明細科目借方餘額
（3）應收賬款=應收賬款所屬明細科目借方餘額+預收賬款所屬明細科目借方餘額-與應收賬款有關的壞賬準備貸方餘額
（4）預收款項=應收賬款所屬明細科目貸方餘額+預收賬款所屬明細科目貸方餘額
（5）「應付職工薪酬」專案，應根據「應付職工薪酬」科目的明細科目期末餘額分析填列；
3.根據總賬科目和明細科目的餘額分析計算填列
（1）「長期借款」專案，應根據「長期借款」總賬科目餘額扣除「長期借款」。
（2）「長期應收款」專案，應當根據「長期應收款」總賬科目餘額，減去「未實現融資收益」總賬科目餘額，再減去所屬相關明細科目中將於一年內到期的部分填列。
（3）「長期應付款」專案，應當根據「長期應付款」總賬科目餘額，減去「未確認融資費用」總賬科目餘額，再減去所屬相關明細科目中將於一年內到期的部分填列。
4.根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列
如資產負債表中的「持有至到期投資」、「長期股權投資」等專案，應根據「持有至到期投資」、「長期股權投資」等科目的期末餘額減去「持有至到期投資減值準備」、「長期股權投資減值準備」等科目餘額後的淨額填列；「固定資產」專案，應根據「固定資產」科目期末餘額減去「累計折舊」、「固定資產減值準備」科目餘額後的淨額填列；「無形資產」專案，應根據「無形資產」科目期末餘額減去「累計攤銷」、「無形資產減值準備」科目餘額後的淨額填列。
5.綜合運用上述填列方法分析填列
被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類為流動資產，被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。
【例題·單選題】某公司2023年末有關科目餘額如下：「發出商品」科目餘額為250萬元，「生產成本」科目餘額為335萬元，「原材料」科目餘額為300萬元，「材料成本差異」科目的貸方餘額為25萬元，「存貨跌價準備」科目餘額為100萬元，「委託代銷商品」科目餘額為1 200萬元，「受託代銷商品」科目餘額為600萬元，「受託代銷商品款」科目餘額為600萬元，「工程施工」科目餘額為400萬元，「工程結算」科目餘額為300萬元。則該公司2023年12月31日資產負債表中「存貨」專案的金額為（ ）萬元。
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