第四節現金流量表
四、現金流量表編制示例
現金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：
（1）根據本期發生的影響現金流量的經濟業務確定；
（2）調整法：根據本期發生的全部經濟業務，通過對利潤表和資產負債表中的全部專案進行調整編制現金流量表。
（一）現金流量表正表各項目的確定
1.經營活動產生的現金流量
（1）銷售商品、提供勞務收到的現金
「銷售商品、提供勞務收到的現金」專案，反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅稅額）。
主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發生銷貨退回而支付的現金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關的經濟業務主要涉及利潤表中的「營業收入」專案，資產負債表中的「應交稅費（銷項稅額部分）」專案、「應收賬款」專案、「應收票據」專案和「預收款項」專案等，通過對上述專案進行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務收到的現金。
銷售商品、提供勞務收到的現金=（1 000+170）+（100-80）+30-50=1 170
銷售商品、提供勞務收到的現金的計算公式為：
銷售商品、提供勞務收到的現金=銷售商品、提供勞務產生的「收入和增值稅銷項稅額」+應收賬款本期減少額（期初餘額-期末餘額）+應收票據本期減少額（期初餘額-期末餘額）+預收款項本期增加額（期末餘額-期初餘額）±特殊調整業務
上述公式中的特殊調整業務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產生的「收入和增值稅銷項稅額類」 賬戶，則作為加項處理，如以非現金資產換入應收賬款等；應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業務）貸方對應的賬戶不是「現金類」 賬戶的業務，則作為減項處理，如客戶用非現金資產抵償債務等。
【例題】某企業2023年度有關資料如下：（1）應收賬款專案：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應收票據專案：
年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收款項專案：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）營業收入6 000萬元；（5）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元，收到客戶用11.
7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。
要求：根據上述資料計算「銷售商品、提供勞務收到的現金」專案金額。
【答案】
根據上述資料，銷售商品產生的收入6 000萬元和銷售商品產生的增值稅銷項稅額為1 020萬元作為計算「銷售商品、提供勞務收到的現金」的起點；加上應收賬款本期減少額（期初餘額-期末餘額）（100-120）；加上應收票據本期減少額（期初餘額-期末餘額）（40-20）；加上預收款項本期增加額（期末餘額-期初餘額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業務均是應收賬款（含壞賬準備）對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的「現金類」賬戶，因此應作為減項處理。銷售商品、提供勞務收到的現金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7 013（萬元）。
【教材例12-3（部分）】
①利潤表：營業收入 1 250 000元
②資產負債表
③其他資料：增值稅銷項稅額212 500元；計提壞賬準備900元，上年年末壞賬準備餘額為900元；支付應收票據（銀行承兌匯票）貼現利息30 000元。
銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）+（應收賬款年初餘額-應收賬款期末餘額）+（應收票據年初餘額-應收票據期末餘額）-當期計提的壞賬準備-票據貼現的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）
（2）收到的稅費返還
本專案反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅等返還款。
（3）收到其他與經營活動有關的現金
本專案反映企業除上述各專案外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入等。
（4）購買商品、接受勞務支付的現金
「購買商品、接受勞務支付的現金」專案，反映企業購買商品、接受勞務支付的現金（包括支付的增值稅進項稅額）。主要包括：本期購買商品接受勞務本期支付的現金，本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。
本期發生購貨退回而收到的現金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。
與購買商品、接受勞務有關的經濟業務主要涉及利潤表中的「營業成本」專案，資產負債表中的「應交稅費（進項稅額部分）」專案、「應付賬款」專案、「應付票據」專案、「預付款項」專案和「存貨」專案等，通過對上述等專案進行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務支付的現金。
購買商品、接受勞務支付的現金=1 170+（150-100）+30-150=1 100
購買商品、接受勞務支付的現金的計算公式為：
購買商品、接受勞務支付的現金=購買商品、接受勞務產生的「銷售成本和增值稅進項稅額」+應付賬款本期減少額（期初餘額-期末餘額）+應付票據本期減少額（期初餘額-期末餘額）+預付款項本期增加額（期末餘額-期初餘額）+存貨本期增加額（期末餘額-期初餘額）±特殊調整業務
上述公式中的特殊調整業務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據、預付款項和「存貨類」等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的「現金類」賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據、預付款項和「存貨類」等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務）貸方對應的賬戶不是「銷售成本和增值稅進項稅額類」賬戶，則作為加項處理，如工程專案領用本企業商品等。
【例題】某企業2023年度有關資料如下：
（1）應付賬款專案：年初數100萬元，年末數120萬元；
（2）應付票據專案：年初數40萬元，年末數20萬元；
（3）預付款項專案：年初數80萬元，年末數90萬元；
（4）存貨專案：年初數100萬元，年末數80萬元；
（5）營業成本4 000萬元；
（6）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）600萬元；
（7）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資專案含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，本期製造費用發生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程專案領用本企業產品10萬元。
要求：根據上述資料，計算「購買商品、接受勞務支付的現金」專案金額。
【答案】
根據上述資料，購買商品產生的銷售成本4 000萬元和購買商品產生的增值稅進項稅額600萬元作為計算「購買商品、接受勞務支付的現金」的起點；加上應付賬款專案本期減少額（期初餘額-期末餘額）（100-120）；加上應付票據專案本期減少額（期初餘額-期末餘額）（40-20）；加上預付款項專案本期增加額（期末餘額-期初餘額）（90-80）；加上存貨專案本期增加額（期末餘額-期初餘額）（80-100）；用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資專案含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，本期製造費用發生額為55萬元（扣除消耗的物料5萬元），上述三項業務的合計數165萬元應作為減項處理；工程專案領用本企業產品10萬元，應作為加項處理。購買商品、接受勞務支付的現金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（萬元）。
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