第四節現金流量表
四、現金流量表編制示例
（9）投資損失（收益以「-」號填列）
【教材例12-3（部分）】
利潤表：投資收益 31 500元。
投資損失（減：收益）=-31 500（元）。
（10）遞延所得稅資產減少（增加以「-」號填列）
（只考慮對應所得稅費用部分）
【教材例12-3（部分）】
資產負債表：
遞延所得稅資產：期末數餘額7 500，年初餘額0
遞延所得稅資產減少=0-7 500=-7 500（元）。
（11）遞延所得稅負債增加（減少以「-」號填列）
（只考慮對應所得稅費用部分）
（12）存貨的減少（增加以「-」號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）
【教材例12-3（部分）】
資產負債表：
存貨：期末數餘額2 484 700元 ，年初餘額2 580 000元
存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）。
（13）經營性應收專案的減少（增加以「-」號填列） （不含計入投資活動和籌資活動部分）
【教材例12-3（部分）】
①資產負債表
②資產減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產減值準備30 000元。上年年末壞賬準備餘額為900元。
經營性應收專案的減少=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）=-120 000（元）
或=（246 000-66 000）+[（299 100+900）-（598 200 +1 800）]=-120 000（元）
（14）經營性應付專案的增加（減少以「-」號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）
【教材例12-3（部分）】
①資產負債表
②應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應交所得稅期末餘額為20 097元，應交所得稅期初餘額為0；應交稅費期末數中應由在建工程負擔的部分為100 000元。
③應付職工薪酬的期初數無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應付職工薪酬的期末數中應付在建工程人員的部分為28 000元。
經營性應付專案的增加=（100 000-200 000）+（953 800-953 800）+[（180 000-28 000）-110 000] +[（226 731-100 000）-36 600]=32 131（元）
將淨利潤調節為經營活動產生的現金流量淨額時，調增、調減專案的確定原則：
1.調整事項屬於利潤表專案
（1）使淨利潤減少，調增；
（2）使淨利潤增加，調減。
2.調整事項屬於資產負債表專案
（1）在資產負債表專案涉及的會計科目借方記錄，調減；
（2）在資產負債表專案涉及的會計科目貸方記錄，調增。
【例題·多選題】甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：
（1）**固定資產收到現金淨額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。
（2）以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。
（3）以現金2 500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。
（4）存貨跌價準備期初餘額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。
（5）遞延所得稅資產期初餘額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產230萬元。
（6）**本年購入的交易性金融資產，收到現金200萬元。該交易性金融資產的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。
（7）期初應收賬款為1 000萬元，本年度銷售產品實現營業收入6 700萬元，本年度因銷售商品收到現金5 200萬元，期末應收賬款為2 500萬元。
甲公司20×9年度實現淨利潤6 500萬元。
下列各項關於甲公司20×9年度現金流量表列報的表述中，正確的有（ ）。
a.籌資活動現金流入200萬元
b.投資活動現金流入260萬元
c.經營活動現金流入5 200萬元
d.投資活動現金流出2 800萬元
e.經營活動現金流量淨額6 080萬元
【答案】bcde
【解析】題目未涉及籌資活動，選項a錯誤；投資活動現金流入=60（1）+200（6）=260（萬元），選項b正確；本期銷售商品收到現金5 200萬元，選項c正確；投資活動現金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800 （萬元），選項d正確；經營活動現金流量淨額=6 500-[60-（90-80）]+40+500+920-230-（200-100）+（1 000 -2 500）=6 080（萬元），選項e正確。
第五節所有者權益變動表
一、所有者權益變動表的內容及結構
（一）所有者權益變動表的內容
所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。所有者權益的**包括所有者投入的資本（包括實收資本和資本溢價等資本公積）、其他綜合收益、留存收益（包括盈餘公積和未分配利潤）等。
準則規定，所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。綜合收益和與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。與所有者的資本交易，是指與所有者以其所有者身份進行的、導致企業所有者權益變動的交易。
（二）所有者權益變動表的結構
企業應當以矩陣的形式列示所有者權益變動表：一方面，列示導致所有者權益變動的交易或事項，按所有者權益變動的**對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（包括實收資本、資本公積、其他綜合收益、盈餘公積、未分配利潤、庫存股等）及其總額列示相關交易或事項對所有者權益的影響。
根據準則的規定，企業需要提供比較所有者權益變動表，所有者權益變動表還就各專案再分為「本年金額」和「上年金額」兩欄分別填列。
所有者權益變動表（簡表）
2023年度
二、所有者權益變動表的填列方法（略）
三、所有者權益變動表的編制示例（略）
【例題·單選題】甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設專案的企業，根據稅法規定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：（1）以盈餘公積轉增資本5 500萬元；（2）向股東分配**股利4 500萬元；（3）接受控股股東的現金捐贈350萬元；（4）外幣報表折算差額本年增加70萬元；（5）因自然災害發生固定資產淨損失1 200萬元；（6）因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；（7）持有的交易性金融資產公允價值上公升60萬元；（8）因處置聯營企業股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元；（9）因可供**債務工具公允價值上公升在原確認的減值損失範圍內轉回減值準備85萬元。
上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響是（ ）。
a.-5 695萬元
b.-1 195萬元
c.-1 145萬元
d.-635萬元
【答案】b
【解析】上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響=350+70-1 200-560+60+85= -1 195（萬元）。
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