第四節長期股權投資與所有者權益的合併處理
（同一控制下企業合併）
二、直接投資及同一控制下取得子公司合併日後合併財務報表的編制
（二）合併抵銷處理
1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷
借：股本（實收資本）
資本公積
其他綜合收益
盈餘公積
未分配利潤——年末
貸：長期股權投資（母公司）
少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東持股比例）
【提示】在合併財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的（即發生超額虧損），其餘額仍應當衝減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數股東損益
未分配利潤——年初
貸：提取盈餘公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
【關注】少數股東是否承擔未實現內部交易損益？
合併財務報表準則第三十六條：母公司向子公司**資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷「歸屬於母公司所有者的淨利潤」。子公司向母公司**資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在「歸屬於母公司所有者的淨利潤」和「少數股東損益」之間分配抵銷。
子公司之間**資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對**方子公司的分配比例在「歸屬於母公司所有者的淨利潤」和「少數股東損益」之間分配抵銷。
在進行會計處理時有兩種方法：一種方法是，在調整子公司盈虧時考慮逆流交易未實現的內部交易損益，在編制抵銷分錄時確定的少數股東損益中含有少數股東相關的未實現內部交易損益；另一種方法是，在調整子公司盈虧時不考慮未實現內部交易損益，對逆流交易少數股東相關的未實現內部交易損益，單獨編制分錄，借記「少數股東權益」，貸記「少數股東損益」。兩種會計處理方法最終結果相同。
【例題】p公司2023年10月1日取得s公司80%股份，能夠控制s公司。2023年p公司實現淨利潤1 000萬元，s公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤200萬元。2023年3月1日，s公司向p公司**一批存貨，成本為80萬元，售價為100萬元，至2023年12月31日，p公司將上述存貨對外**70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：（1）計算2023年合併淨利潤。
（2）計算2023年少數股東損益。
（3）計算2023年歸屬於p公司淨利潤。
【答案】
（1）2023年存貨中未實現利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。
2023年合併淨利潤=（1 000+200）-6=1 194（萬元）。
（2）2023年少數股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元）。
（3）2023年歸屬於p公司淨利潤=1 194-38.8=1 155.2（萬元）。
或：2023年歸屬於p公司淨利潤=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2（萬元）。
【例題】p公司2023年10月1日取得s公司80%股份，能夠控制s公司。2023年p公司實現淨利潤1000萬元，s公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤200萬元。2023年3月1日，p公司向s公司**一批存貨，成本為80萬元，售價為100萬元，至2023年12月31日，s公司將上述存貨對外**70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：（1）計算2023年合併淨利潤。
（2）計算2023年少數股東損益。
（3）計算2023年歸屬於p公司淨利潤。
【答案】
（1）2023年存貨中未實現利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。
2023年合併淨利潤=（1 000+200）-6=1 194（萬元）。
（2）2023年少數股東損益=200×20%=40（萬元）
（3）2023年歸屬於p公司淨利潤=1 194-40=1154（萬元）。
或：2023年歸屬於p公司淨利潤=1 000+200×80%-6=1 154（萬元）。
【例題】甲公司2023年10月1日取得a公司80%股份，能夠控制a公司，2023年12月1日取得b公司60%股份，能夠控制b公司。2023年甲公司實現淨利潤1 000萬元，a公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤200萬元，b公司按購買日公允價值持續計算的淨利潤100萬元。2023年3月1日，a公司向b公司**一批存貨，成本為80萬元，售價為100萬元，至2023年12月31日，b公司將上述存貨對外**70%，a公司和b公司之間無投資關係，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：（1）計算2023年合併淨利潤。
（2）計算2023年少數股東損益。
（3）計算2023年歸屬於p公司淨利潤。
【答案】
（1）2023年存貨中未實現利潤=（100-80）×（1-70%）=6（萬元）。
2023年合併淨利潤=（1 000+200+100）-6=1294（萬元）。
（2）a公司少數股東損益=200×20%-6×20%=38.8（萬元），b公司少數股東損益=100×40%=40（萬元），2023年少數股東損益=38.8+40=78.
8（萬元）。
（3）2023年歸屬於p公司淨利潤=1 294-78.8=1 215.2（萬元）。
或：2023年歸屬於p公司淨利潤=（1 000+200×80%+100×60%）-6×80%=1 215.2（萬元）。
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