2023年度註冊會計師全國統一考試《會計》試題及參***（舊制度）
一、單項選擇題
1. a 2. b 3. d 4. a 5. d 6. b 7. b 8. d 9. b 10. d
11. c 12. d 13. a 14. d 15. b 16. a 17. c 18. c 19. b 20. a
二、多項選擇題
1. a, b, c 2. c, d 3.
a, b, d, e 4. a, b, c 5. a, b, c, d, e 6.
a, c, d, e 7. b, c, d, e 8. a, b, c, d 9.
b, d 10. a, b, c, d, e
三、計算題
1. 【正確答案】
（1）借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
（2）①20×6年應確認的費用＝（50-1-1）×10×15×1/3＝2400（萬元）
借：管理費用 2400
貸：資本公積－其他資本公積 2400
②20×7年應確認的費用＝（50-1-2）×10×15×2/3-2400＝2300（萬元）
借：管理費用 2300
貸：資本公積－其他資本公積 2300
③20×8年應確認的費用＝（50-1-1）×10×15-2400-2300＝2500（萬元）
借：管理費用 2500
貸：資本公積－其他資本公積 2500
（3）借：銀行存款 2400
資本公積－其他資本公積 7200
貸：庫存股 3864[4025÷500×(48×10)]
資本公積－股本溢價 5736
2. 【正確答案】
（1）（2）
遞延所得稅費用＝650-（2000+300）×25％＝75（萬元）
（3）遞延所得稅資產（貸方）＝650－（2000+300）×25％＝75（萬元），遞延所得稅負債（貸方）＝200×25％＝50（萬元），應交所得稅＝[3000+2000-200+（4800-30000×15%）-2600]×25％＝625（萬元）
借：所得稅費用 700
資本公積—其他資本公積50
應交稅費－－應交所得稅 625
貸：遞延所得稅資產 75
遞延所得稅負債 50
3. 【正確答案】
（1）①6月2日
借：應收賬款702
貸：主營業務收入600
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102
借：主營業務成本560
貸：庫存商品560
借：存貨跌價準備40
貸：主營業務成本40
12月31日，應計提壞賬準備=702-520=182（萬元）
借：資產減值損失182
貸：壞賬準備182
②6月16日
借：銀行存款600
貸：預收賬款600
11月10日
借：預收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營業務收入990(1000-1000×1%)
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）168.3（990×17%）
借：主營業務成本780
貸：庫存商品780
③9月20日
借：生產成本204.52（380×0.46×1.17）
製造費用43.06（80×0.46×1.17）
管理費用21.52（40×0.46×1.17）
貸：應付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）
9月26日
借：應付職工薪酬269.1
貸：主營業務收入230
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）39.1（230×17%）
借：主營業務成本160（500×0.32）
貸：庫存商品160
（2）此項交易屬於非貨幣性資產交換。理由：產品和土地使用權均屬於非貨幣性資產，且補價佔整個資產交換金額的比例低於25%，即120÷962.
4=12.47%<25%，因此，應認定為非貨幣資產交換。
因兩項資產未來現金流量在時間上顯著不同，因此具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，所以應按公允價值計量基礎進行會計處理。
①10月28日
借：無形資產962.4
貸：主營業務收入720
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）122.4
銀行存款（或）庫存現金120
借：主營業務成本700
貸：庫存商品700
借：存貨跌價準備60
貸：主營業務成本60
②12月31日
借：管理費用24.06（962.4÷10×3/12）
貸：累計攤銷24.06
四、綜合題
1. 【正確答案】
（1）①甲公司的會計分錄：
20×7年6月2日
借：應收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準備1600
借：固定資產 2000
應收賬款--債務重組 1840（4600×40%）
壞賬準備1600
貸：應收賬款 4600
資產減值損失840
20×7年11月2日
借：銀行存款1840
貸：應收賬款――債務重組 1840
20×7年12月31日
借：管理費用 74.07（2000÷13.5÷12×6）
貸：累計折舊 74.07
②乙公司的分錄：
20×7年6月2日
借：應付賬款—安達公司 4600
貸：應付賬款—甲公司 4600
借：固定資產清理 1215
累計折舊 585（1800÷20×6.5）
貸：固定資產1800
借：應付賬款—甲公司 4600
貸：應付賬款――債務重組 1840
固定資產清理 2000
營業外收入――債務重組利得 760
借：固定資產清理 785
貸：營業外收入――處置非流動資產利得 785
20×7年11月2日
借：應付賬款――債務重組 1840
貸：銀行存款 1840
（2）①長期股權投資應採用權益法核算。理由：甲公司取得股權後，向乙公司董事會派出一名董事，能夠對乙公司施加重大影響。
會計分錄為：
借：長期股權投資--成本 3800
貸：銀行存款 3800
②20×7年12月31日
乙公司調整後的淨利潤＝1200-（3200÷8-2000÷10）×6/12-（1800÷5-1200÷6）×6/12＝1020（萬元），甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153（萬元）。
借：長期股權投資--損益調整 153
貸：投資收益 153
甲公司20×7年應確認的其他權益變動=（650-350）×15%=45（萬元）。
借：長期股權投資—其他權益變動45
貸：資本公積—其他資本公積45
長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬元）。
③20×8年6月30日
乙公司調整後的淨利潤＝1600-（3200÷8-2000÷10）×6/12－（1800÷5－1200÷6）×6/12＝1420（萬元），甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213（萬元）。
借：長期股權投資--損益調整213
貸：投資收益 213
應衝減的其他權益變動=（950-910）×15%=6（萬元）。
借：資本公積—其他資本公積6
貸：長期股權投資--其他權益變動 6
長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值＝3998+213－6＝4205（萬元）。
（3）①取得乙公司40％長期股權投資
借：長期股權投資--乙公司 14200（1200+13000）
累計攤銷 1000
貸：無形資產 8000
營業外收入 6000（13000-7000）
交易性金融資產--成本 800
公允價值變動200
投資收益 200
借：公允價值變動損益200
貸：投資收益200
②形成企業合併時
借：長期股權投資--乙公司 3800
盈餘公積 15.3
利潤分配――未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積—其他資本公積 39
貸：長期股權投資――成本 3800
損益調整 366
其他權益變動 39
或：借：盈餘公積 15.3
利潤分配――未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積—其他資本公積 39
貸：長期股權投資--損益調整 366
其他權益變動 39
（4）初始投資產生的商譽=3800－22000×15％＝500（萬元）
追加投資時產生的商譽=14200－30000×40％＝2200（萬元）
購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200＝2700（萬元）。
2. 【正確答案】
（1）借：無形資產4800
累計攤銷200
貸：無形資產1000
營業外收入4000
（2）借：銀行存款19465
應付債券—利息調整535
貸：應付債券—面值20000
20×1年利息費用=19465×6%=1167.9（萬元），其中資本化利息=1167.9×9/12=875.
93（萬元），費用化利息=1167.9-875.93=291.
97（萬元），20×1年「應付債券—利息調整」借方發生額=1167.9-20000×5%=167.9（萬元）；
20×2年利息費用=（19465+1167.9-20000×5%）×6%=1177.97（萬元），其中資本化利息=1177.
97×7/12=687.15（萬元），費用化利息=1177.97-687.
15=490.82（萬元），20×2年「應付債券—利息調整」借方發生額=1177.97-20000×5%=177.
97（萬元）；
20×3年「應付債券—利息調整」借方發生額=535-167.9-177.97=189.13（萬元）
20×3年利息費用=20000×5%+189.13=1189.13（萬元），其中資本化利息=1189.
13×9/12=891.85（萬元），費用化利息=1189.13-891.
85=297.28（萬元）。
甲公司債券利息費用計算表
（3）應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93（萬元）
廠房達到預定可使用狀態時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93（萬元）
（4）借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
（5）甲公司取得的專利技術的入賬價值=300+300×3．4651=1339.53（萬元）
借：無形資產1339.53
未確認融資費用160.47
貸：銀行存款300
長期應付款1200
（6）甲公司取得的專利技術的月攤銷金額=1339.53÷10÷12=11.16（萬元），該專利技術20×5年12月31日的賬面價值=1339.
53-11.16×24=1071.69（萬元），轉讓時「累計攤銷」科目餘額=11.
16×24=267.84（萬元）。
甲公司對丁公司2023年未確認融資費用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37（萬元）
甲公司對丁公司2023年末長期應付款攤餘成本=1200-160.47+62.37-300=801.9（萬元）
甲公司對丁公司2023年未確認融資費用的攤銷額=801.9×6%=48.11（萬元）
轉讓時未確認融資費用餘額=160.47-62.37-48.11=49.99（萬元）。
借：長期應付款——丁公司600
銀行存款400
營業外支出121.68
累計攤銷267.84
貸：無形資產1339.53
未確認融資費用——丁公司49.99
（7）轉讓土地使用權部分的原價=4800÷60×15=1200（萬元）
至轉讓時土地使用權已攤銷金額=1200÷50×4=96（萬元）
借：銀行存款1500
累計攤銷96
貸：無形資產1200
營業外收入396
會計科目明細
外幣現金和之外幣結算的各項債權 債務，均應對照銀行存款的方法記帳。五 有在外匯調解市場買進外幣的企業，買進外幣增加的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調解價與國家外匯牌價的差額，增設外匯價差科目核算。買進外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 外幣戶 同時登記外幣金額和折合率 ...
新會計科目
一 資產類 1001 現金 1002 銀行存款 1003 存放 銀行款項銀行專用 1011 存放同業銀行專用 1015 其他貨幣資金 1021 結算備付金 專用 1031 存出保證金金融共用 1051 拆出資金金融共用 1101 交易性金融資產 1111 返售金融資產金融共用 1121 應收票據 1...
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