第三節離職後福利的確認與計量
二、設定受益計畫
【教材例13-8】甲企業在2×14年1月1日建立一項福利計畫向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據工齡有不同的層次，該計畫於當日開始實施。該福利計畫為一項設定受益計畫。假設管理人員退休時企業將每年向其支付退休補貼直至其去世，通常企業應當根據生命週期表對死亡率進行精算(為闡述方便，本例中測算**中的演算，忽略死亡率）,並考慮退休補貼的增長率等因素，將退休後補貼折現到退休時點，然後按照預期累計福利單位法在職工的服務期間進行分配。
假設一位55歲管理人員於2×14年初入職，年折現率為10%，預計該取工將在服務5年後即2×19年初退休。表13 -1列示了企業如何按照預期累計福利單位法確定其設定受益義務現值和當期服務成本，假定精算假設不變。
表13-1單位：元
注：1.期初義務是歸屬於以前年度的設定受益義務的現值。
2.當期服務成本是歸屬於當年的設定受益義務的現值。
3.期末義務是歸屬於當年和以前年度的設定受益義務的現值。
本例中，假設該職工退休後直至去世前企業將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現額約為6 550元，則該管理人員為企業服務的5年中每年所賺取的當期福利為這一金額的1/5即1 310元。當期服務成本即為歸屬於當年福利的現值。
因此，在2×14年，
當期服務成本為1 310/1.14。其他各年以此類推。
2×14年末，企業對該管理人員的會計處理如下：
借：管理費用（當期服務成本890
貸:應付職工薪酬890
同理，2×15年末，企業對該管理人員的會計處理如下：
借：管理費用(當期服務成本980
貸：應付職工薪酬980
借:財務費用89
貸:應付職工薪酬89
以後各年，以此類推。
【教材例13-9】假設甲企業在2×14年1月1日設立了一項設定受益計畫，並於當曰開始實施。該設定受益計畫具體規定如下：
1.甲企業向所有在職員工提供統籌外補充退休金，這些職工在退休後每年可以額外獲得12萬元退休金,直至去世。
2.職工獲得該額外退休金基於自該計畫開始日期為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計畫開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計畫的職工為100人,當前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲，還可以為公司服務20年。
假定在退休前無人離職，退體後平均剩餘壽命為15年。假定適用的折現率為10%，並且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。
計算設定受益計畫義務及其現值如表13-2所示。計算職工服務期間每期服務成本如表13-3所示。
表13-2 計算設定受益計畫義務及其現值單位：萬元
表 13-3計算職工服務期間每期服務成本單位：萬元
*74.62=456.35/(1+10%)19
**82.08=456.35/(1+10%)18
***414.86=456.35/(1+10%)
****含尾數調整。
服務第1年至第20年的賬務處理如下：
借：管理費用（或相關資產成本） 746 200
貸：應付職工薪酬——設定受益計畫義務 746 200
服務第2年年末，甲企業的賬務處理如下：
借：管理費用（或相關資產成本） 820 800
貸：應付職工薪酬——設定受益計畫義務 820 800
借：財務費用（或相關資產成本） 74 600
貸：應付職工薪酬——設定受益計畫義務 74 600
服務第3年至第20年,以此類推處理。
步驟二：確定設定受益計畫淨負債或淨資產。
設定受益計畫存在資產的，。
設定受益計畫存在盈餘的，企業應當以設定受益計畫的盈餘和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計畫淨資產。其中，資產上限，是指企業可從設定受益計畫退款或減少未來對設定受益計畫繳存資金而獲得的經濟利益的現值。
計畫資產包括長期職工福利**持有的資產以及符合條件的保險單，不包括企業應付但未付給**的提存金以及由企業發行並由**持有的任何不可轉換的金融工具。
【教材例13-10】承例13-9，假設該企業共有5 000名管理人員，按照預期累計福利單位法計算出上述設定受益計畫的總負債為3億元，若該企業專門購置了國債作為計畫資產，這筆國債2×15年的公允價值為1億元，假設該國債僅能用於償付企業的福利計畫負債（除非在支付所有計畫負債後尚有盈餘），且除福利計畫負債以外，該企業的其他債權人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現值，則整個設定受益計畫淨負債為2億元。如果該筆國債2×16年的公允價值為4億元，則該項設定受益計畫存在盈餘為1億元，假設該企業可從設定受益計畫退款或減少未來對該計畫繳存資金而獲得的經濟利益的現值（即資產上限）為1.5億元，則該項設定受益計畫淨資產為1億元。
步驟三：確定應當計入當期損益的金額。
報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計畫產生的職工薪酬成本包括：服務成本和設定受益淨負債或淨資產的利息淨額。
服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。
（1）當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設定受益義務現值的增加額。
【教材例13-11】承例13-8，當期服務成本如表13-1中所示，當期服務成本是按照預期累計福利單位法計算出的歸屬於當年的福利的現值。2×15年甲企業對該管理人員的當期服務成本為980元，2×16年當期服務成本為1 080元，以後各年以此類推。
（2）過去服務成本，是指設定受益計畫修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計畫義務現值的增加或減少。
過去服務成本不包括下列各項：
①以前假定的薪酬增長金額與實際發生金額之間的差額，對支付以前年度服務產生的福利義務的影響；
②企業對支付養老金增長金額具有推定義務的，對可自行決定養老金增加金額的高估和低估；
③財務報表中已確認的精算利得或計畫資產回報導致的福利變化的估計；
④在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求之後導致既定福利（即並不取決於未來僱傭的福利）的增加。
【教材例13-12】承例13-8，假設2×15年初企業建立這項設定受益計畫時該管理人員已經入職一年,企業對管理人員歸屬於2×14年度服務的設定受益義務的現值增加，因此企業應當立即在2×15年初的利潤表中確認890萬元的過去服務成本。
（3）結算利得和損失。企業應當在設定受益計畫結算時，確認一項結算利得或損失。
設定受益計畫結算利得或損失是下列兩項的差額:
①在結算日確定的設定受益計畫義務現值。
②結算**，包括轉移的計畫資產的公允價值和企業直接發生的與結算相關的支付。
【教材例13-13】承例13-9，假設該企業2×17年因經營困難需要重組，一次性支付給職工退休補貼2億元。重組日的該項設定受益義務總現值為3億元，則結算利得為1億元 (等於3億元減去2億元)。
（4）設定受益計畫淨負債或淨資產的利息淨額。設定受益計畫淨負債或淨資產的利息淨額，是指設定受益淨負債或淨資產在所處期間由於時間流逝產生的變動。包括計畫資產的利息收益、設定受益計畫義務的利息費用以及資產上限影響的利息。
【教材例13-14】承例13-9，假設該企業2×15年初有設定受益計畫淨負債2億元，2×15年初折現率為10%,假設沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費用淨額為2億元×10%。2×16年初有設定受益計畫淨資產1億元，假設2×16年初折現率為10%，則其利息收入淨額為1億元×10%。
2×15年末企業應當進行如下會計處理：
借：財務費用20 000 000
貸：應付職工薪酬20 000 000
2×16年末企業應當進行如下會計處理：
借：應付職工薪酬10 000 000
貸：財務費用10 000 000
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