第二節長期股權投資的後續計量
二、長期股權投資的權益法
①逆流交易
【教材例4-8】甲企業於20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的****給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。
至20×7年資產負債表日，甲企業仍未對外**該存貨。乙公司20×7年實現淨利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業在按照權益法確認應享有乙公司20×7年淨損益時，應進行以下賬務處理：
借：長期股權投資——損益調整 5 600 000
28 000 000×20%）
貸：投資收益5 600 000
上述分錄可分解為：
借：長期股權投資——損益調整 6 400 000
32 000 000×20%）
貸：投資收益6 400 000
借：投資收益 800 000（4 000 000×20%）
貸：長期股權投資——損益調整 800 000
進行上述處理後，投資企業有子公司，需要編制合併財務報表的，在合併財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在投資企業持有存貨的賬面價值當中，應在合併財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整 800 000
10 000 000-6 000 000）]×20%
貸：存貨800 000
假定至20×7年12月31日，甲企業已對外**該存貨的70%，30%形成期末存貨。
經調整後的淨利潤=3 200-400×30%=3 080（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 6 160 000
30 800 000×20%）
貸：投資收益6 160 000
合併財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資——損益調整 240 000
800 000×30%）
貸：存貨240 000
【教材例4-8延伸】甲企業至20×7年末未**上述存貨，於20×8年將上述商品全部**乙公司20×8年實現淨利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。
個別報表應確認投資收益=（3 600+400）×20%=800（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 8 000 000
貸：投資收益8 000 000
因甲公司將上述存貨已全部**，所以合併報表中無調整分錄。
若甲企業20×8年將上述商品對外**80%，乙公司20×8年實現淨利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。
個別報表應確認投資收益=（3 600+400×80%）×20%=784（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 7 840 000
貸：投資收益7 840 000
因有20%存貨尚未**，應調集成並報表中存貨專案的金額=4 000 000×20%×20%=160 000（元）
借：長期股權投資——損益調整 160 000
貸：存貨160 000
②順流交易
【教材例4-9】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司的財務和生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲企業將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的****給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方**。
假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年淨利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中的80（400×20%）萬元是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在採用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 3 200 000
2 000-400）×20%］
貸：投資收益3 200 000
上述分錄可分解為：
借：長期股權投資——損益調整 4 000 000
20 000 000×20%）
貸：投資收益4 000 000
借：投資收益 800 000（4 000 000×20%）
貸：長期股權投資——損益調整 800 000
甲企業如需編制合併財務報表，在合併財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：
借：營業收入 2 000 000（10 000 000×20%）
貸：營業成本 1 200 000（6 000 000×20%）
投資收益800 000
【提示】
在甲企業的個別報表中，無論甲企業銷售給乙公司的是何種資產，其產生的未實現內部銷售利潤的消除均反映在「投資收益」中；但從合併財務報表的角度，應消除具體報表專案（如營業收入、營業成本、營業外收入等）的金額，本例應消除的是營業收入和營業成本。
假定至20×7年資產負債表日，該批商品對外部第三方**70%，30%形成期末存貨。甲企業應當進行的賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 3 760 000
20 000 000-4 000 000×30%）×20%］
貸：投資收益3 760 000
無論乙公司20×7年是否**商品，或者**多少，合併報表中均應編制下列調整分錄：
借：營業收入 2 000 000（10 000 000×20%）
貸：營業成本 1 200 000（6 000 000×20%）
投資收益800 000
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