而且滿足a1＞a2、b1 ＜b2（或a1＜a2、b1 ＞b2）
成本無差別點業務量（x0）= 兩方案固定成本之差 = a1—a2
方案單位變動成本之差 b2—b1
或= a2—a1
b1—b2
（三）新產品開發的決策分析
新產品開發的決策主要是利用企業現有剩餘生產能力或老產品騰出來的生產能力開發新產品，對不同新產品開發方案進行的決策。
[例1] 某企業原來只生產a產品，現準備開發新產品b或c,有關資料如表6-4所示。
表6-4資料
預計b、c產品銷路不成問題，但由於生產能力有限，只允許投產其中之一產品。要求：
（1）做出生產哪種新產品的決策？
（2）如果生產產品b或c必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、5000元，做出生產哪種新產品的決策？
解（1）：開發新產品不需要考慮固定成本，因為固定成本20000元，即使不開發新產品它也將發生，因此固定成本屬於沉沒成本，無需在各產品之間進行分配，決策時不考慮。由於相關成本只有變動成本，因此直接進行貢獻邊際的比較：
b產品貢獻邊際=40×200－20.5×200=3900（元）
c產品貢獻邊際=15×1000－9×1000=6000（元）
可見，應生產c產品，這樣可多獲利2100元。
解（2）：生產產品b或c追加的成本支出為專屬成本，必須考慮。利用差量損益分析法進行決策，分析結果如表6-6所示，可見應開發b產品，這樣可多獲利1900元。
表6-6差量損益分析表單位：元
（四）虧損產品應否停產的決策分析
某種產品發生虧損是企業常常遇到的問題。虧損產品按其虧損情況分為兩類，一類是實虧損產品，即銷售收入低於變動成本，這種產品生產越多，虧損越多，必須停止生產；但如果是國計民生急需的產品，應從巨集觀角度出發，即使虧仍應繼續生產；另一類是虛虧損產品，即銷售收入高於變動成本，這種產品對企業還是有貢獻的，應分別不同情況進行決策。
例題：某企業生產甲、乙、丙三種產品，有關資料如下：
單位：元
若虧損產品停產後，閒置的能力不能用於其他方面，c產品應否停產
若虧損產品停產後，閒置的能力可以用於承攬零星加工業務，預計獲貢獻邊際15000元，c產品應否停產。
解（1）：按照常人理解，虧損產品是企業的負擔，有虧損就應停產，利潤將會上公升。這種觀點是不正確的。
因為固定成本不會因虧損產品的生產停止而改變，只能轉由其它產品負擔，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，
如果虧損產品停產後，閒置的能力不能用於其它，如對外出租等，在這種情況下，丙產品負擔的固定成本無論是否停產都將發生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣相關成本只有變動成本，
生產丙產品將獲得貢獻邊際200000-190000=10000﹥0元；
否則停產，貢獻邊際將變為零，因此應繼續生產該虧損產品，這樣該公司的利潤將維持原有的水平200000元，否則虧損產品一旦停產，利潤將下降。
由此可見，在虧損產品閒置的能力無法轉移的條件下，只要虧損產品能夠提供大於零的貢獻邊際，就不應停止虧損產品的生產，相反，如果有條件，還應擴大虧損產品的生產，這樣才能使企業的利潤增加。
解（2）：閒置的能力可以用於承攬零星加工業務，預計獲貢獻邊際15000元，視為繼續生產虧損產品的機會成本（也可以視為停產的收入），決策中必須考慮。
若虧損產品停產後，閒置的能力可以用於承攬零星加工業務，則繼續生產虧損產品的利潤為：
c產品的利潤為=200000-190000-15000=－5000﹤0
所以c產品應停產
（五）半成品是否進一步加工的決策分析、
半成品是企業連續生產的中間產品，有的既可以直接**，也可以對其進一步加工後再**。當然，完工產品的售價要比半成品售價高些，但繼續加工要追加變動成本，有時還可能追加固定成本。對於這類問題的決策，需視進一步加工後增加的收入是否超過進一步加工過程中追加的成本而定，如果前者大於後者，則繼續加工方案較優；反之，如果前者小於後者，則應選擇直接**半成品的方案。
在做具體題目時要使用差量損益分析法。差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個概念密切相聯。所謂差量收入是指兩個不同備選方案預期相關收入的差異額；差量成本是指兩個不同備選方案的預期相關成本之差；差量損益是指兩個不同備選方案的預期相關損益之差。
某方案的相關損益等於該方案的相關收入減去該方案的相關成本。可見決策中確定的差量收入、差量成本以及差量損益必須堅持相關性原則，凡與決策無關的收入、成本、損益均應予以剔除。在做具體題目時要考慮相關收入、相關成本問題，注意沉沒成本不屬於相關成本，相關成本多指所追加的工資、變動成本、專屬成本等。
（六）聯產品是否進一步加工的決策分析
聯產品是指利用同一種材料，經過同一生產過程生產出來的若干種經濟價值較大的多種產品的總稱。通常聯產品的產出結構比較穩定，在分離後，有的聯產品可以直接**，有的可以繼續加工再**。在做具體題目時要使用差量損益分析法。
聯產品分離前的成本稱為聯合成本；分離後繼續加工的成本稱為可分成本。進行此類問題的決策與半成品是否繼續加工的決策類似，聯產品分離前的聯合成本屬於沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續加工發生的可分成本才是與決策相關的成本。
（七） 零部件自製或外購的決策分析
例題：某企業第一車間每月需要甲零件2000件，該零件既可以自製又可以外購。如果自製，每件發生直接材料30元，直接人工10元，變動性製造費用4元，分配固定性製造費用12元，另外還需購置一專用模具，需支出2000元。
如果外購，外購單價為46元。要求：
（1）做出自製或外購的決策。
（2）如果該零件外購後，閒置的能力可以承攬零星加工業務，預計獲銷售收入10000元，發生變動成本4000元，每件分配固定成本2元。做出自製或外購的決策。
解：（1相關成本分析表
結論：應自製甲零件，這樣可節約成本2000元。
（2相關成本分析表
結論：應外購甲零件，這樣可節約成本4000元。
（八）最佳訂貨批量的決策分析
此項決策分析需要考慮訂貨成本、儲存成本
訂貨成本是指為取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費、差旅費、電報**費和郵費等。如果每次訂貨的成本為已知，全年該項存貨的年需要量為確定值，則訂貨成本與訂貨批量的關係可用以下公式表示：
年訂貨成本=某存貨全年需要量÷訂貨批量×每次訂貨成本
儲存成本是指為保持存貨而發生的成本。如存貨占用資金應計的利息、倉儲人員工資、保險費用及存貨破損和變質的損失等。如果某種存貨的單位年儲存成本為已知，則儲存成本與訂貨批量的關係可用以下公式表示：
年儲存成本=平均儲存量×單位年儲存成本
=訂貨批量÷2 ×單位年儲存成本
所謂最佳訂貨批量是指使存貨相關總成本最低時的訂貨批量。對於此類問題的決策可以採用邊際分析法進行決策。
（1）當某種存貨的全年訂貨成本與全年儲存成本相等時，存在最佳訂貨批量q*。
（2）最佳訂貨批量q*的計算公式為：
（3）其它公式如下：
全年最佳訂貨次數（n*）=某種存貨全年需要量÷q*
[例8]某企業預計全年耗用a材料14400千克，該材料的單位年儲存成本為2元，每次的訂貨成本為25元。要求確定該種材料的最佳經濟訂貨量。
三、重、難點問題練習
通過對上述重難點問題的學習，請完成以下題目：
1.某企業只生產一種產品，假定產銷平衡，預計明年該產品銷量為1000件，單價為100元，增值稅率為17％，假設該企業該產品購進貨物佔銷售額的預計比重為30％，另外還需交納7％的城建稅和3％的教育費附加。同行業先進的銷售利潤率為20％。
要求：**該企業的目標成本。
2.某企業現有甲材料60000千克，準備用來開發一種新產品。現有a、b兩個品種可供選擇。
a品種的預計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，單位產品甲材料的消耗定額為10千克/件；b品種的預計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，單位產品甲材料的消耗定額為6千克/件。開發新品種不需要追加專屬成本。
要求：做出開發何種新產品的決策。
輔導講義答案第三章
第三章培訓與開發 一 單項選擇題 二 多項選擇題 三 簡答題 答案略四 案例與方案設計 1 1 乙個完整的培訓規劃包括這樣幾個方面的內容 培訓專案的確定 培訓內容的開發 實施過程的設計 評估手段的選擇 培訓資源的籌備 培訓成本的預算 2 制定培訓規劃的步驟和方法 培訓需求分析 工作說明 說明培訓與什...
第三章戰略管理
一 單項選擇題 1 以攻為守 主動出擊 先發制人，不斷提高市場占有率的戰略是 a 防守戰略 b 撤退戰略 c 經營戰略 d 進攻戰略 2 為實現企業總體目標，對企業未來發展方向所做出的長期性的戰略是 a 公司總戰略 b 職能戰略 c 事業部戰略 d 公司分戰略 3 以守為攻，後發制人 避實就虛，不與...
採購管理第三章
採購需求分析與 一 採購需求分析概述 要進行採購，首先要分析弄清採購管理機構所 的全體需求者們究竟需要什麼 需要多少 什麼時候需要的問題，從而明確應當採購什麼 採購多少 什麼時候採購以及怎樣採購的問題，得到乙份確實可靠 科學合理的採購任務清單。這個環節的工作，就叫做採購需求分析。需求分析是採購工作的...