一、成本管理的意義和目的
1、成本（費用）的概念
成本和費用是兩個不同的概念，兩者既有聯絡又有區別。費用是一定時期企業在生產經營過程中發生的各種耗費，產品成本是企業為生產一定種類、數量的產品而發生的直接材料費用、人工費用和製造費用的總和。費用中的生產費用是構成產品成本的基礎，費用發生在先，成本計算在後。
兩者的區別是：計算範圍不同，費用是按整個企業計算的，並按照費用的性質和發生情況分為生產費用、管理費用、銷售費用、財務費用等，而成本是按照一定的產品物件歸集的，即成本是物件化了的費用，按照成本包含的內容不同，分為生產成本和銷售成本等。
計算期間不同，費用是按時期歸集的，一般是指企業在一定時期內從事生產經營活動所發生的耗費，而生產成本是按照產品物件的生產經營過程是否完成劃分的，當期的生產費用與當期完工產品的成本並不一致。
2、成本費用的分類
①按費用的經濟性質分類
外購材料外購燃料外購動力工資提取的職工福利費折舊費其他支出
②按費用的經濟用途分類
產品成本專案：直接材料燃料和動力直接人工其他直接支出製造費用
期間費用：管理費用財務費用銷售費用
二、成本**和成本計畫
1、成本**
①目標成本倒擠法
**目標成本=**銷售收入-產品應納稅金-**目標利潤總額
=**銷售量×〔**單價×（1-稅率）〕
-**目標利潤
②本量利**法
目標固定成本=計畫銷售量×（銷售單價-單位變動成本）-目標利潤
目標單位變動成本=單位售價-（固定成本+目標利潤）/計畫銷售量
2、成本計畫（略）
三、成本控制
1、廣義的成本控制是指對產品形成的全過程和產品形成的各個環節所進行的控制，包括一切管理工作和相應的方法，目的是為了降低產品成本。
狹義的成本控制是指在成本的形成中，按照事前制定的成本計畫或目標成本，對企業的各項生產耗費進行指導、調節和監督，目的是為了保證成本計畫的實現。
2、成本控制的程式
①確定成本控制的標準
②監督成本的形成過程
③分析差異，考核獎懲
3、成本控制方法的運用
標準成本控制法
①標準成本定義
標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本，衡量工作效率的一種預計成本。
②標準成本的制定
首先應確定直接材料和直接人工的標準成本，製造費用的標準成本，然後確定單位產品的標準成本，最後確定標準成本。
a：直接材料的標準成本
直接材料的標準成本=∑（各種材料耗用量標準×各種材料**標準）
其中，耗用量標準是指現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的各種材料的消耗量，包括構成產品的實體的材料數量，生產中必要的材料損耗量，不可避免的廢品所消耗的材料數量。
**標準：是事先確定的購買材料應付的標準**，包括購價和運雜費。
b：直接人工的標準成本
直接人工的標準成本=工作時間耗用量標準×工資率標準
工作時間耗用量標準是數量標準，是現有生產技術條件下生產單位產品需用的工作時間（對產品直接加工所用時間，必要的間歇停工時間，不可避免的廢品所耗時間）。
工資率標準是**標準，即每一標準工時應分配的工資。
c：製造費用標準成本的制訂
製造費用標準成本=生產單位產品的直接人工小時（或機器小時）×製造費用分配率標準
生產單位產品的直接人工小時（或機器小時）是數量標準，製造費用分配率標準是**標準。
四、成本差異分析與評價
1、成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，又稱為標準差異。
實際成本低於標準成本所形成的差異稱為順差，有利差異，節約，用負數表示。
實際成本高於標準成本所形成的差異稱為逆差，
不利差異，超支。
2、成本差異包括直接材料成本差異，直接人工成本差異，製造費用差異（變動製造費用差異，固定製造費用差異）。
形成差異的原因分為「數量差異」和「**差異」，成本差異分析的基本方法就是將料、工、費三部分差異分別分解為數量差異和**差異。
3、直接材料成本差異的分析
①直接材料成本差異是指一定產量的產品的直接材料實際成本與標準成本之間的差額。
直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本=實際**×實際用量-標準**×標準用量
其中，標準用量=實際產量×材料耗用量標準
②材料**差異=（實際**-標準**）×實際用量=（p1-p0）×q1
材料用量差異=標準**×（實際用量-標準用量）= p0 ×（q1-q0）
例：某產品直接材料的單位標準成本為：材料耗用量8千克，材料單價1元，本月生產產品500件，使用材料3000千克，所用材料單價1.1元。
解：材料**差異=3000×（1.1-1）=300（元）
材料用量差異=（3000-500×8）×1=-1000（元）
材料成本差異=（3000×1.1）-500×8×1=-700（元）
③分析差異原因
材料**差異原因：
**單位和****的變化
採購批量的變動
運輸方式和運輸線路的變化
替代材料的使用
材料質量的變化
緊急訂貨
材料數量差異的原因：
產品設計和工藝的變更
材料質量和規格的變化
廢次品率的變動
工人技術操作水平的公升降和責任心強弱變化
加工裝置完好程度的變化
材料儲存損失的變化
4、直接人工成本差異的分析
①指一定產量產品的直接人工實際成本與標準成本之間的差額。
直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本=實際工資率×實際工時-標準工資率×標準工時
其中：標準工時=單位產品工時耗用標準×實際產量
②直接人工的成本差異=工資率差異+效率差異
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）=q1×（p1-p0）
效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率=（ q1 –q0）× p0
例：某產品直接人工的單位標準成本為：工時耗用2小時，小時工資率為4元，本月生產產品500件，實際使用工時900小時，支付工資4500元，則：
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）=900×（4500/900- 4）=900元
效率差異=（900- 500×2）×4=- 400元
③直接人工差異原因
工資率產生差異原因：
工人排程不當，由高工資工人做低工資工人的工作。
工資變動，原標準未及時修訂。
季節性或緊急性生產增加工資。
工資效率產生差異原因：
工人生產技術熟練，未完成工時標準。
工人調動頻繁，難以適應和熟悉工作，工時付出大。
材料**不及時，造成停工待料，浪費工時。
燃料、動力**中斷，停工待產，浪費工時。
裝置發生故障，停工待修，浪費工時。
生產工藝變更，未及時修訂標準。
生產計畫安排不當，造成窩工。
材料質量低劣，加大加工時間。
產品批量小，批次多，工作準備時間長。
工作環境不良，工人情緒不佳，不能充分發揮生產潛力。
工作安排得當，工人生產技術得到提高，生產積極性高，提前完成預定任務，減少工時。
5、製造費用的差異分析
製造費用包括變動製造費用和固定製造費用兩部分，因此，製造費用的差異分析也按變動費用差異和固定製造費用差異分別進行。
①變動製造費用的差異分析
變動製造費用差異是指一定產量產品的實際變
動製造費用同標準變動製造費用之間的差額。
變動製造費用差異=變動費用耗費差異+變動費用效率差異=實際工時×（變動費用實際分配率-標準分配率）+標準分配率×（實際工時-標準工時）
例：某產品的變動製造費用單位標準成本為：工時耗用2小時，變動製造費用小時分配率3元，
本月生產產品500件，實際使用工時900小時，實際發生變動費用2070元，則：
變動費用耗費差異=900×（2070/900-3）=- 630元
變動費用效率差異=3×（900-500×2）=- 300
變動費用成本差異=2070-500×2×3=-930
變動製造費用產生差異的原因
耗費差異的產生：
預算估計錯誤，實際發生的費用超過或低於預算額。
間接材料**變化。
間接人工工資調整。
間接材料質量低劣，耗用量加大，費用增多。
間接人工過多。
其他各項費用控制不當。
效率差異原因：參見直接人工成本效率差異
②固定製造費用耗費差異的分析
固定製造費用成本差異是實際發生的固定製造費用與標準之差額。
固定製造費用成本差異=開支差異+能量差異
固定製造費用開支差異=固定製造費用實際數-固定製造費用預算數
固定製造費用能量差異=固定製造費用標準分配率×（生產能量-標準工時）
例：某產品固定製造費用的單位標準成本為：工時耗用2小時，固定製造費用小時分配率2元，生產能量600件即1200小時。
本月實際產量500件，發生固定製造費用1500元，實際耗用工時900小時。
固定製造費用耗費差異=1500-1200×2=-900元
固定製造費用能量差異=2×（1200-500×2）=400元
固定製造費用差異=1500-500×2×2=-500元
差異產生的原因
耗費差異的原因：折舊方法的改變
修理費用開支加大
租賃費、保險費調整
各項公用****等
產生能量差異的原因：市場萎縮，定貨減少。
原設計生產能量過剩，市場容納不下。
**不足，停工待料。
機械發生故障，停工待修。
燃料能源短缺，開工不足。
產品調整，小批量試產。
人員技術水平有限，不能充分發揮裝置能力。
練習：1、某企業使用a材料生產甲產品，其直接材料和直接人工的標準成本資料如下：直接材料**標準：
4元/公斤，數量標準2公斤，直接人工的**標準5元/工時，數量標準3工時。本月實際發生的業務情況如下：實際用料4600公斤，材料實際成本19320元；實際用工6400工時，人工實際成本33600元；本月購進材料全部用於生產，共生產甲產品2000件，計算本月份的材料數量差異與**差異，計算本月份的人工工資率差異與人工效率差異。
2、某企業生產b產品，在某期內的變動製造費用預算和實際執行結果如下：正常機器工作小時為10000工時，每小時標準耗費間接材料0.4元，間接人工0.
2元，該企業生產b產品單位小時標準2小時/件，實際完成機器小時為8400小時，實際產量為4000件，實際發生的變動費用為：間接材料3280元，間接人工1920元，計算總差異、耗費差異、效率差異。
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