作者：楊華
**：《財會通訊》2023年第01期
所得稅會計是通過比較資產負債表上列示的資產、負債，按照企業會計準則規定所確定的賬面價值與稅法規定確定的計稅基礎，對兩者之間的差額分別就應納稅暫時性差異與可抵扣暫性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，並在該基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。本文擬就遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的確認與計量做出相關**。
一、遞延所得稅資產的確認與計量
（一）確認遞延所得稅資產的一般原則資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異時，以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
（二）不確認遞延所得稅資產的情況如果企業發生的某項交易或事項不是企業合併，且交易發生時既不影響會計利潤又不影響應納稅所得額，同時該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。
（三）遞延所得稅資產的計量一是適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，採用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。二是遞延所得稅資產賬面價值的複核。
資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行複核；如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應減記遞延所得稅資產的賬面價值。
二、遞延所得稅負債的確認與計量
（一）確認遞延所得稅負債的一般原則除企業會計準則中明確規定可不予確認遞延所得稅負債的情況外，企業對於所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。確認應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，交易或事項發生時影響到會計利潤或應納稅所得額時的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分。
（二）不確認遞延所得稅負債的情況一是商譽的初始確認。因為會計與稅收的劃分標準不同，按照稅法規定作為免稅合併的情況下，稅法不認可商譽的價值，其計稅基礎為零，兩者間差額形成應納稅暫時性差異。二是與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債。
三是除企業合併外的其他交易事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，又不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。
（三）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。企業適用的稅率在不同年度間一般不會變化，企業在確認遞延所得稅負債時，可以現行適用稅率為基礎計算確定。
三、案例分析
［例］××股份****為一家製造企業，自2023年1月1日成立日起執行《企業會計準則》。該公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，適用的所得稅稅率為33%，2023年2月5日，註冊會計師在對××公司2023年會計師報表審計時，就以下幾項會計事項處理提出質疑：
（1）2023年1月，××股份公司董事會決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產負債法。由於考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經完成，因此僅將該方法運用於2023年及以後年度發生的經濟業務。2023年報顯示，××公司在2023年只發生一項納稅調整事項，於2023年年末計提的無形資產減值準備400萬元。
該無形資產減值準備金額至2023年12月31日未發生變動。
（2）××股份公司於籌建期發生開辦費用2000萬元，在發生時作為長期待攤費用處理，並將該筆開辦費用自開始生產經營當月（2023年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。
關於遞延所得稅資產與遞延所得稅負債
理論說法 遞延所得稅資產 是指對於可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產。而對於所有應納稅暫時性差異均應確認為一項遞延所得稅負債，但某些特殊情況除外。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的，可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，...
遞延所得稅資產負債的經典例題
例題答案 1 2008年末 計算2008年的應交所得稅 應納稅所得額 8 000 1 000 5 000 15 200 400 5 400 10 150 8 260 萬元 應交所得稅 8 260 25 2 065 萬元 計算2008年遞延所得稅 事項一，產生的可抵扣暫時性差異 1 000 5 000...
遞延所得稅資產的確認和計量
放眼當下，我國大小企業每年每月都要繳納企業所得稅，根據有關資料我們可以得知，企業所得稅由當期應交所得稅和遞延所得稅組成，而遞延所得稅根據計算時暫時性差異的方向又可以分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。本文就遞延所得稅資產的有關確認和計量方面展開簡要的論述。一 遞延所得稅資產的概述 遞延所得稅資產，是...