遞延所得稅負債
一、遞延所得稅負債的確認和計量
（一）遞延所得稅負債的確認
1.遞延所得稅負債確認的幾種情況
除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對於所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合併中取得資產、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。
（1）可供**金融資產期末公允價值變動產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響：
借：資本公積――其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
（2）非同一控制下的企業合併，取得的資產應按照其公允價值入賬。由於公允價值和其賬面價值之間的差異所產生的應納稅暫時性差異對所得稅的影響也應確認遞延所得稅負債。
借：商譽
貸：遞延所得稅負債
（3）其他的情況
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
【例題1·單選題】1·單選題】甲公司2023年12月1日購入的一項裝置，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規定該類由於技術進步更新換代較快的固定資產採用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時採用雙倍餘額遞減法計提折舊，裝置淨殘值為0。2023年末企業對該項固定資產計提了40萬元的固定資產減值準備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項裝置2023年度所得稅處理時應貸記（ ）。
a.遞延所得稅負債30萬元
b.遞延所得稅負債5萬元
c.遞延所得稅資產30萬元
d.遞延所得稅資產5萬元
[答疑編號3756190301]
『正確答案』b
『答案解析』本題的重點是遞延所得稅及其發生額的確定。強調餘額與發生額的區分。
2023年末該項裝置的賬面價值＝1 000－100＝900（萬元），計稅基礎＝1 000－200＝800
（萬元），應納稅暫時性差異＝900－800＝100（萬元），應確認遞延所得稅負債100×25%＝25（萬元）；
2023年末該項裝置的賬面價值＝1 000－100－100－40＝760（萬元），計稅基礎＝1 000－200－160＝640（萬元），應納稅暫時性差異＝760－640＝120（萬元），則2011末遞延所得稅負債應有金額＝120×25%＝30（萬元）。
2023年末應確認遞延所得稅負債＝30－25＝5（萬元）。
註冊會計師考試規則
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