【案例五】東瀛創價公司所得稅與研發支出
東瀛創價公司自行研究開發一項新技術，截止2023年10月31日，發生研發支出合計200萬元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2023年11月1日開始進入開發階段。該階段發生研發支出300萬元，假定符合無形資產準則規定的開發支出資本化的條件。2023年12月31日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術，公司該項非專利技術的使用壽命為10年。
2023年會計利潤為400萬元。公司2023年度按會計準則核算的會計利潤為500萬元，按稅法規定沒有其他調整事項。將構成無形資產的研究開發費用總額的150%，直接轉入無形資產成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業研發年度的淨利潤。
在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計後的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進行納稅調整，從會計核算上享受了稅收優惠。
要求：創價公司研究開發費用有未形成無形資產的部分和形成無形資產兩部分進行核算，請簡要說明會計核算上如何體現享受研發支出的稅收優惠政策。
解：（1）未形成無形資產部分
2023年400萬利潤是扣除了研究階段費用200萬，稅法與會計一致。在此基礎上再扣除50%：
2023年納稅所得 =400-200×50%=300（萬元）
2023年應納所得稅=300×25%=75（萬元）
賬面價值？- 計稅基礎？ = ？
（2）形成無形資產部分
a.2023年底形成無形資產的300萬，按150%加計後轉入無形資產
借：無形資產——非專利技術450（300×150%）
貸：研發支出——資本化支出300
以前年度損益調整150（450-300）
賬面價值 - 計稅基礎 = 450– 0 = 450
b. 2023年底將以前年度損益調整的150萬，作為淨利潤提前計入企業研發年度的淨利潤。
借：以前年度損益調整150
貸：利潤分配150
c. 2023年起無形資產攤銷處理，直接計入成本，不做納稅調整，享受優惠。
借：製造費用45（450/10年）
貸：累計攤銷45
即承認會計利潤核算的成本（每年製造費用45萬）扣除
【案例四】天津創鑫公司所得稅與債務重組
創鑫公司欠寶姿服裝公司的信用貸款350000元。由於創鑫公司資金困難，短期內不能支付該項貨款，按照合同約定，該筆貨款已於2023年5月1日到期。2023年7月1日，經雙方協商，寶姿服裝公司同意創鑫公司以其生產的產品償還債務。
該產品的公允價值為20萬元，實際成本為12萬元。創鑫公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。寶姿服裝公司於2023年8月1日收到創鑫公司抵債的產品，並作為庫存商品入庫。
要求：（1）簡要說明兩公司通過債務重組形成的利得或損失的過程；
（2）簡要說明兩公司的債務重組業務由於按照我國會計準則規定採用資產負債表債務法核算，對企業業績及財務狀況產生的影響。
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遞延所得稅資產負債的經典例題
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所得稅核算方法
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