作者：田助金
**：《職業·中旬》2023年第11期
《企業會計準則第18號——所得稅》,以全新的理念闡述了我國新形勢下的所得稅會計,實現了與《國際財務報告準則12號——所得稅》基本趨同,是我國所得稅會計一次具有深刻意義的變革。2023年實施的新企業所得稅法,啟用了新的年度納稅申報表,該申報表的設計理念也充分體現了新所得稅準則的基本理念。
《企業會計準則第18號——所得稅》規定,所得稅應採用資產負債表債務法進行核算。資產負債表債務法是指在資產負債表日,對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債,應當根據稅法規定,按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量,適用稅率發生變化的,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量,除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外,應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。也就是說,可抵扣暫時性差異對所得稅的影響,應確認為遞延所得稅資產;應納稅暫時性差異對所得稅的影響,應確認為遞延所得稅負債。
一、暫時性差異的確定
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產和負債確認的專案,按照稅法規定可以確定其計稅基礎的,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬於暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異,這裡的「應稅」是指未來應納稅。
可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異,這裡的「可抵扣」是指未來可抵扣。而要確定暫時性差異,首先要確定「資產的計稅基礎」和「負債的計稅基礎」。
1.資產的計稅基礎和暫時性差異的確定
資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅,那麼該資產的計稅基礎即為其賬面價值;如果資產的計稅基礎不等於資產的賬面價值,就會產生暫時性差異。
例如,某公司2023年末應收賬款賬面餘額200萬元,已提壞賬準備10萬元,則應收賬款賬面價值為190萬元;因在確認應收賬款時已作為收入交納所得稅,在收回應收賬款時不用再交稅,即可抵扣200萬元,其計稅基礎為200萬元。賬面價值190萬元與計稅基礎200萬元的差額,形成暫時性差異為10萬元,這裡產生的是可抵扣暫時性差異。又如,甲公司2023年末固定資產賬面原值為500萬元,會計上按直線法計提折舊為100萬元,固定資產淨值為400萬元,即固定資產賬面價值為400萬元;稅法按年數總和法計提折舊,應計提折舊額為125萬元,即固定資產將來可抵扣的金額(計稅基礎)為375萬元(500～125)。
因此,固定資產賬面價值400萬元與計稅基礎375萬元的差額,形成暫時性差異25萬元,這裡產生的是應納稅暫時性差異。
2.負債的計稅基礎和暫時性差異的確定
負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。當負債賬面價值大於計稅基礎時,形成可抵扣暫時性差異;當負債賬面價值小於計稅基礎時,形成應納稅暫時性差異。
例如,如某公司2023年預計負債賬面金額為200萬元(預提產品保修費用),假設產品保修費用在實際支付時抵扣,該預計負債計稅基礎為零(負債賬面價值200-其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額200)。因此,預計負債賬面價值200萬元與計稅基礎零的差額,形成暫時性差異200萬元,這裡產生的是可抵扣暫時性差異。
二、所得稅資產負債表債務法的核算
所得稅資產負債表債務法核算解析
作者 許葉枚 財會通訊 2006年第09期 企業會計準則第18號 所得稅 規定，所得稅應採用資產負債表債務法進行核算。資產負債表債務法是指在資產負債表日，對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅...
所得稅核算方法
摘要 針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以採用兩種不同的方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。筆者試圖通過對兩種方法的分析比較，給使用者提供一些選擇依據。關鍵詞 所得稅會計 核算方法 比較 一 應付稅款法 應付稅款法是將本期稅前會計利潤...
所得稅例題分析
案例五 東瀛創價公司所得稅與研發支出 東瀛創價公司自行研究開發一項新技術，截止2009年10月31日，發生研發支出合計200萬元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2009年11月1日開始進入開發階段。該階段發生研發支出300萬元，假定符合無形資產準則規定的開發支出資本化的條件。2009年12月3...