作者：許葉枚
**：《財會通訊》2023年第09期
《企業會計準則第18號——所得稅》規定，所得稅應採用資產負債表債務法進行核算。資產負債表債務法是指在資產負債表日，對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量，適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。也就是說，可抵扣暫時性差異對所得稅的影響，應確認為遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異對所得稅的影響，應確認為遞延所得稅負債。
一、暫時性差異的確定
暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的專案，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬於暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，這裡的「應稅」是指未來應納稅。
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異，這裡的「可抵扣」是指未來可抵扣。而要確定暫時性差異，首先要確定「資產的計稅基礎」和「負債的計稅基礎」。
(一)資產的計稅基礎和暫時性差異的確定資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅，那麼該資產的計稅基礎即為其賬面價值；如果資產的計稅基礎不等於資產的賬面價值，就會產生暫時性差異。如某公司2023年末應收賬款賬面餘額200萬元，已提壞賬準備10萬元，則應收賬款賬面價值為190萬元；因在確認應收賬款時已作為收入交納所得稅，在收回應收賬款時不用再交稅，即可抵扣200萬元，其計稅基礎為200萬元。
賬面價值190萬元與計稅基礎200萬元的差額，形成暫時性差異為10萬元，這裡產生的是可抵扣暫時性差異。又如甲公司2023年末固定資產賬面原值為500萬元，會計上按直線法計提折舊為100萬元，固定資產淨值為400萬元，即固定資產賬面價值為400萬元；稅法按年數總和法計提折舊，應計提折舊額為125萬元，即固定資產將來可抵扣的金額(計稅基礎)為375萬元(500-125)。因此，固定資產賬面價值400萬元與計稅基礎375萬元的差額，形成暫時性差異25萬元，這裡產生的是應納稅暫時性差異。
資產負債表債務法的運算原理
當資產的賬面價值小於計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異 新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得，轉回可抵扣暫時性差異時會衝減應稅所得 可抵扣暫時性差異匹配 遞延所得稅資產 科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉回可抵扣暫時性差異時列入貸方。遞延所得稅資產 的本期發生額 登賬額 當期可抵扣暫時性差異的變...
資產負債表債務法應用研究
摘要 本文重點比較了國際上通行的資產負債表債務法與其他方法的差異,了其約束條件和應用對策。關鍵詞 資產負債表債務法 會計處理 所得稅 1 所得稅會計方法的比較 1 應付稅款法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的所得稅差異均在當期確認所得稅費用。應付稅款法遵循收付實現制原則,當期所得稅...
資產負債表債務法練習題
1.甲公司2011年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司使用所得稅稅率為25 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初餘額。2011年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有 1 2011年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，淨殘值為0，會計處理按...