二、新舊會計準則中所得稅會計處理方法的比較在所得稅會計處理方法上，舊制度允許選用應付稅款法或納稅影響會計法；選用納稅影響會計法時，建議採用遞延法，有條件的企業也可以採用債務法(損益表債務法)。新準則則要求企業一律採用資產負債表債務法核算遞延所得稅。下面我們主要對損益表債務法與資產負債表債務法進行對比分析。
首先，兩種方法的內涵。損益表債務法依據「收入費用觀」定義收益，注重時間性差異，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整。這種方法下的所得稅費用計算過程是首先計算當期所得稅費用，其計算公式為：
當期所得稅費用＝會計收益×適用的所得稅稅率＋稅率變動對以前遞延稅款的調整數，然後根據所得稅費用與當期應納稅款之差額，倒擠出本期發生的遞延所得稅資產(負債)。資產負債表債務法則用「資產負債觀」定義收益，側重暫時性差異，是從暫時性差異產生的原因出發，分析暫時性差異的內容及其對期末資產負債的影響。其計算過程為：
首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產(負債)，然後倒擠出損益表專案當期所得稅費用。其計算公式表示如下：本期所得稅費用＝本期應交所得稅＋(期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債)－(期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產)。
其次，兩種方法的主要區別。兩者對稅前會計利潤與應納稅所得額之間差異的確認依據不同。由於會計制度與稅收法規的目的不同，兩者對收益、費用、資產、負債確認的時間、範圍也不同，從而產生稅前會計利潤與應納稅所得額之間存在差異。
對於這種差異的確認，損益表債務法和資產負債表債務法採用不同的確認依據。(1)損益表債務法將稅前會計利潤與應納稅所得額差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一會計期間，由於會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。
這種差異在本期發生，不會在以後各期轉回。時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發生於某一會計期間，但在以後一期或若干期內能夠轉回。
從上述定義可以看出，損益表債務法在確認稅前會計利潤與應納稅所得額差異，採用的是損益法，即通過收益、費用或損失在確認的時間上、口徑上差異來確認會計與稅法之間差異額。(2)資產負債表債務法根據資產(或負債)的賬面價值與資產(或負債)的計稅基礎的差異額分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時陸差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。從上述應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的定義可以看出，資產負債表債務法在確認稅前會計利潤與應納稅所得額差異時，採用的是資產負債表法，即通過資產(或負債)的賬面價值與資產(或負債)的計稅基礎之間的差異來確認會計與稅法之間差異額。遞延所得稅資產，是指根據應納稅暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額。
遞延所得稅負債，是指根據可抵扣暫時性差異計算的未來期間應支付的所得稅金額。當資產計稅基礎小於資產賬面價值和負債計稅基礎大於負債賬面價值時，產生應納稅暫時[生差異，確認為遞延所得稅負債。當資產計稅基礎大於資產賬面價值和負債計稅基礎小於負債賬面價值時，產生可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產。
值得注意的是，由於時間性差異導致資產(或負債)的計稅基礎和資產(或負債)的賬面價值產生差異，所以，時間性差異一定是暫時性差異，而暫時性差異並不都是時間性差異。
資產負債表債務法的運算原理
當資產的賬面價值小於計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異 新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得，轉回可抵扣暫時性差異時會衝減應稅所得 可抵扣暫時性差異匹配 遞延所得稅資產 科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉回可抵扣暫時性差異時列入貸方。遞延所得稅資產 的本期發生額 登賬額 當期可抵扣暫時性差異的變...
資產負債表債務法應用研究
摘要 本文重點比較了國際上通行的資產負債表債務法與其他方法的差異,了其約束條件和應用對策。關鍵詞 資產負債表債務法 會計處理 所得稅 1 所得稅會計方法的比較 1 應付稅款法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的所得稅差異均在當期確認所得稅費用。應付稅款法遵循收付實現制原則,當期所得稅...
資產負債表債務法練習題
1.甲公司2011年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司使用所得稅稅率為25 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初餘額。2011年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有 1 2011年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，淨殘值為0，會計處理按...