［摘要］本文重點比較了國際上通行的資產負債表債務法與其他方法的差異,**了其約束條件和應用對策。
［關鍵詞］資產負債表債務法；會計處理；所得稅
1 所得稅會計方法的比較
(1)應付稅款法。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的所得稅差異均在當期確認所得稅費用。應付稅款法遵循收付實現制原則,當期所得稅費用的確認以當期應稅所得為依據,可靠性比較強。
但是,應付稅款法將本期會計利潤與應稅利潤之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益,會導致所得稅費用與按會計制度計算的所得稅費出現差異。另外,應付稅款法不能反映時間性差異對所得稅的影響金額,財務報告使用者無法從中獲得足夠的與未來有關的決策資訊,會計資訊的相關性不強。
（2)納稅影響會計法。納稅影響會計法把會計利潤與應稅利潤之間的差異分解為永久性差異和時間性差異（或暫時性差異）。永久性差異不會在以後期間轉回,所以應確認為本期費用。
時間性差異（或暫時性差異）隨著時間的延續而轉回,其對納稅的影響額也會隨之消除。所以,所得稅費用可以採用跨期攤提的方法,把稅法對所得稅費用和稅後利潤的影響降到最低程度。
一是遞延法。遞延法是將本期時間性差異產生的影響所得稅的金額,遞延和分配到以後各期,並同時轉回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。遞延法本質上以權責發生制為基礎,強調收入與費用的配比。
該方法下,遞延稅款的賬面餘額是按照產生時間性差異時的所得稅稅率計算確認的,稅率變動或開徵新稅時,對遞延稅款的賬面餘額不作調整。因此,在遞延法下,資產負債表反映的遞延稅款,並不符合資產或負債的定義,只能作為一項借項或貸項。
二是債務法。①利潤表債務法。利潤表債務法以收入費用觀為理論起點,從利潤表出發,將本期由於時間性差異產生的影響所得稅的金額,遞延和分配到以後各期,並同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額,在稅率變動或開徵新稅時,需要按照現行所得稅稅率調整遞延稅款餘額,以反映未來應繳所得稅負債或遞延所得稅資產。
但是,由於利潤表債務法沒有嚴格遵循資產和負債的定義,是收入費用觀和資產負債觀的混合體。②資產負債表債務法。資產負債表債務法以資產負債觀為理論起點,從資產負債表出發,通過比較企業資產、負債的賬面價值與計稅基礎,以確定暫時性差異,並按預期轉回年度的所得稅率計算其納稅影響數,確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產,並在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
資產負債觀與收入費用觀的乙個顯著差異是對未來實現利潤的會計處理,它可以揭示報告日資產或負債在未來期間因所得稅導致現金流入或流出企業的情況,能提供更為相關的會計資訊。
資產負債表債務法的運算原理
當資產的賬面價值小於計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異 新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得，轉回可抵扣暫時性差異時會衝減應稅所得 可抵扣暫時性差異匹配 遞延所得稅資產 科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉回可抵扣暫時性差異時列入貸方。遞延所得稅資產 的本期發生額 登賬額 當期可抵扣暫時性差異的變...
資產負債表債務法練習題
1.甲公司2011年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司使用所得稅稅率為25 遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初餘額。2011年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有 1 2011年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，淨殘值為0，會計處理按...
從損益表債務法到資產負債表債務法
二 新舊會計準則中所得稅會計處理方法的比較在所得稅會計處理方法上，舊制度允許選用應付稅款法或納稅影響會計法 選用納稅影響會計法時，建議採用遞延法，有條件的企業也可以採用債務法 損益表債務法 新準則則要求企業一律採用資產負債表債務法核算遞延所得稅。下面我們主要對損益表債務法與資產負債表債務法進行對比分...