關於內部控制評價的實踐與思考
---中國農業銀行遼寧省分行駐葫蘆島審計辦事處
內部控制和風險防範是商業銀行永恆的主題。在農業銀行即將上市之際，深入研究企業內部控制理論及實踐，對於農業銀行
的健康、全面、協調、可持續發展具有重大的現實意義和深遠的
歷史意義。
一、農業銀行內部控制理論概要及意義
◆內部控制理論概要。內部控制是單位為實現管理目標而建
立的程式、調節和措施所形成的調整、檢查、制約活動的總稱。
具體地說是單位經營管理者，為維護資產完整，保證會計資訊正
確和財務活動的合法，促進經濟效益提高，經營決策貫徹和經營
目標實現，而建立的程式、環節和措施等，對生產經營活動進行
管理所形成的調整、檢查和制約活動的總稱。對內部控制概念的
分析不難看出，金融企業的內部控制實質是（筆者的理解，不一
定準確）各級行的領導班子（決策層），為了保證資產的增值，效
益的提公升，財務活動，人力資源調配等一切活動的合規合法而製
定的各類決策（規章制度、決議等）的是否正確執行，而採取的
檢查，獎懲以及調整等一系列管理活動。
由此可以看出，內部控制涉及的範圍及其廣泛，對其影響因素也是全方位的，僅內部控制要素就包含企業環境、企業風險識
pdf 檔案使用 "pdffactory pro" 試用版本建立別和評估，企業控制活動，企業資訊與溝通，企業的監督活動等。而企業內部控制的種類，更是根據不同的劃分標準而多種多樣，對於企業內部控制的程式、內部控制方法及內部控制制度建設等理論在此不作贅述。
◆實施內部控制評價的意義。內部控制與內部控制評價是兩個不同的概念，內部控制評價是根據內部控制的模式，對現行內部控制制度的恰當性和有效性，進行分析及價值評定的工作，其實質是評價內部控制制度的設計與執**況。金融企業的內控合規部門是履行內部控制評價職能，從事測定、評價內部控制的專門機構。
內控合規部門根據行黨委的工作部署，對基層單位開展定期、不定期的內控評價工作，可以及時發現內控制度建設過程中的紕漏，進而不斷調整和完善內部控制制度。如果內部控制制度科學合理，而執行者違規操作、違章運營，內控評價人員就要提供確鑿的證據，撰寫專題報告交由同級或上一級行黨委實施處罰。如果在評價過程中發現制度缺陷或其他內部控制設計上的漏洞，就應及時提出建議，完善或修改內部控制制度的相關條款，從而提高企業的經營管理水平。
內部控制評價還可以及時發現內部控制失控點和風險點，然後有所側重的集中力量，抽調人力，重點審計風險點和失控點，進而提高審計工作的準確性、針對性和實效性，節約審計成本，提高審計效率，防範案件發生。
二、農業銀行內部控制評價現狀及問題分析。
農業銀行從2023年開始設計和建立內部控制評價機制。通過
幾年的實踐表明：內部控制評價在促進基層行內控建設、風險防範及合規經營等方面，發揮了重要的作用。
一是形成了全行上下齊抓內控建設、全體員工遵章守紀經營的氛圍；
二是樹立了「發展業務，內控先行」的理念，促使各級行樹立正確的經營觀、發展觀和政績觀；
三是培養了一大批內控評價建設方面的專業人才；
四是在基層行開展內部控制評價的同時，將行際間的先進管理方式方法和國內外先進的內部控制理念和思想傳播到了基層行，使基層行對於內部控制原則、程式、範圍、內控理論有了進一步理解，從而逐步形成了良好的內部控制文化氛圍。
與此同時，內控評價工作仍存在著諸多問題：
首先，對內部控制理論及實踐認識不足，存在差距。儘管農業銀行的內部控制評價工作開展得較早，但各級行的領導和員工對內部控制原理和內部控制程式、內部控制要素、內部控制方法等理論知識掌握不透，對內部控制評價的意義認識不足，導致在工作實踐中，仍沿用傳統的管理方式。這就給後期的內部控制評價工作帶來了諸多不便。
其次，內部控制工作的實效性較弱。內控評價內容過多，有些專案與基層行的實際情況不符，缺乏實際意義，給被評價行的員工造成「無所適從」的感覺。例如「計算機管理人員未取得當地公安部門頒發的安全證書」問題。
有的分支行所在地公安部門
沒有開展此項培訓工作，也沒有頒發過類似證書，但評價人員硬是給被評價行填製一張問題底稿，致使被評價行員工心理失衡，以致影響被評價行員工積極性。這種缺乏實際意義的評價條款應予取消。
第三，內控評價週期過短，缺乏嚴肅性，給人一種「例行公事」的感覺。多年來的內控評價實踐，使筆者認為：目前制定的每年一次內控評價週期，不符合基層行的實際情況，過短的評價週期，給評價者帶來的是「例行公事」的感覺，給被評價行帶來的是敷衍塞責，應付了事的工作態度。
要知道，被評價行每年都要參與和接待稅務、銀監局、人民銀行、內外部審計、內外部專項檢查及其它行政檢查等大量的檢查專案和活動，這種接待壓力和經營上的壓力，應該在內部控制評價上給予減輕。
第四，內部控制評價結果，在中長期目標管理工作中利用不足。每年一度的內部控制評價工作，對基層行的管理水平、目標效益及規章制度執**況都進行了較細的測評並出具評價報告，其評價結果本應得到上級行和本級管理層的高度重視和充分利用，然而，事實並非如此，堆積如山的評價檔案，在評價專案結束後，也被束之高閣。被評出的一類行和
三、四類行，在員工的工資待遇上也沒有什麼區別，在幹部提拔任用上也沒有明確說法，這種評價成果利用不足，不僅挫傷評價人員工作積極性，也直接影響被評價行內控管理水平的提公升。
第五，內控評價專案與其它內外部檢查專案成果相互支援不
足。農業銀行作為一級法人企業，從根本上說是乙個大家庭。各項檢查、審計、評價等成果應該相互借鑑和利用。
但是，多年來形成的各自為政，互不通氣，協調不順等問題，既浪費了檢查成果及資源，又給基層行的日常經營管理工作帶來一定的壓力。內控評價工作應及時蒐集其它檢查部門的檢查成果，充分利用日常審計監督的結果，省略不必要的重複核查，重複調閱檔案等環節，以減少評價工作量，切實減輕各類頻繁檢查給基層行帶來的負擔。同時盡量利用非現場審計成果，提高內控評價工作效率。
三、農業銀行內部控制評價的對策思考。
1、確定科學合理的評價週期。內部控制評價的週期在基本穩定的基礎上應靈活掌握，對一級分行、二級分行及縣級支行應採用不同的評價週期。總的原則是評價的週期不可過於頻繁。
筆者認為，對於縣級支行可每兩年評價一次，二級分行和一級分行每三年評價一次，另外乙個辦法是，根據風險大小和重要性原則確定二級分行和縣級支行內部控制評價的頻率和範圍，當某一分行或支行管理層發生重大變動，或其它一些重要事件時，可對其進行整體測評。那種每年例行評價的作法，給人以走形式、不嚴肅的感覺，效果也不是很理想。也給基層行帶來很大的經營負擔。
2、設定切實可行的評價範圍和內容。《內控評價全書》對於內控評價的範圍、內容和標準作了具體詳細的規定，但是有些內容和規定與基層行的實際情況出入很大，對評價結果的真實性帶來一定影響。比如說：
對縣級支行評價決策系統及方法、決策行
為的條款，要求領導班子分工合理職責明確，然而，由於縣級支行受領導班子人員職數所限，在前後臺分工上難以適應上級行制定的相關規定。
3、及時更新並策略掌握內控評價依據。2023年，農總行組織編寫的《內控評價全書》，對於內控評價依據進行了重點列表介紹，絕大多數是銀監會（局）、人民銀行及本行制定的各項法律、法規及操作規程等文獻，這些法規文獻具有絕對的權威性、科學性和合理性，對內控評價人員準確評估各級行的類別時，發揮了重要作用。但是，農業銀行基層機構遍布城鄉，各行際間和機構設定模式差異較大，銀監局、人民銀行和農總行制定的有些法律法規，不可能與支行的管理模式和手段吻合。
同時，農總行、各一級分行和二級分行每年都有大量的新的規章制度出台，或對原有制度規範的更改，這就要求內控評價人員在執行內控評價依據時，結合被評價行的實際狀況策略掌握，不可生搬硬套。而
一、二級分行也應該定期對內控評價依據及時整理和更新。確保內控評價結果真實、可信、有效。
4、設定切實有效的內控評價內容和範圍。農總行編輯出版的《內控評價全書》，對於內控評價內容和範圍作了詳細圈定。作為指導性的文獻，起到了重要作用和意義。筆者認為：
一、二級分行的內控合規部門，應該在總行確定的內控評價內容和範圍基礎上，結合本地區實際情況制定評價細則，防止超評或漏評。
5、充分利用內控評價結果，建立科學有效的考核激勵機制。
《內控評價全書》，對於每年開展的內控評價結果利用，提出了很好的意見，內控評價結果與被評價行綜合績效考核、等級行評定、授權和轉授權掛鉤，並作為對被評價行領導班子考核獎懲的重要依據。然而，通過對內控評價的考察實踐，發現各級行在內控評價結果的利用上是不盡人意的。筆者認為：
搞一次大規模的全行內控評價活動，耗費了大量的人力物力財力，其評價結果各級行應該也必須給予充分的重視和利用。首先，對於不同類別行的員工工資和福利待遇要拉開距離，讓員工得到實惠。其次由上級行黨委對於不同類別行的領導班子的提拔任用、獎懲，要有明確的條款相對應，讓一類行的領導幹部得到實惠。
再次，對於內控評價結果的利用上，相關部門應該制定細則，交行黨委討論，形成決議，嚴格執行，以確保內控評價結果的權威性和嚴肅性。
6、培養一支政治素質過硬，業務技術精良的內控評價隊伍。內部控制評價工作是一項繁雜的系統工程，沒有稱職的人員來參與評價，也難以發揮其作用。
一是內控評價人員的組成要選配具有一定理論基礎和實踐經驗的業務骨幹組成；二是要建立內控評價人員「一專多能」的激勵考核機制。對於在內控評價工作中，認真負責、業績突出、評價結論科學準確，受到被評價行認可的內控評價人員，給予提拔、獎勵等，鼓勵內控評價人員履職盡責。對於工作平平，業績淡淡，又不思進取的內控人員要調離其崗位，同時每年都要從其他部門挑選骨幹力量充實到內控評價工作崗位。
三是下大力氣抓好教育
培訓和基礎管理工作。充分利用內外部資源，創新培訓形式和手段，定期開展內控評價基礎理論學習和實踐調研活動，保障內控評價人員後續教育的時間和質量。
7、進一步樹立「合規經營、內控優先」的管理理念。做到全員抓經營、人人懂內控。應該說對於每年一次的內控評價工作，基層行的領導和員工都是十分重視的，無論對內控評價人員的接待、資料提供、主動配合等方面，都付出了極大努力，顯示出基層行的重視程度。
但是，這種重視程度的根源是對內控評價人員出具評價結果的「擔心」和對責任人的認定及處理結果不確定性的「擔心」。想從根本上提高內控管理水平，提高內控評價結果類別，應採取以下措施：各級行應有一名副行長主管內部控制建設工作並常抓不懈；組織各級行中層幹部和相關員工認真詳細的研讀《內控評價全書》，力爭系統掌握內控評價的意義、內容及依據，從而在日常工作中，自覺遵守各項法律法規，逐步提高本行的內控評價檔次。
（執筆：李卓董淑豔）
2023年4月15日
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