第10章
企業關鍵流程與風險管理
本章選取了製造型企業具有典型意義的十個業務流程（銷售和發貨、物資採購、存貨管理、固定資產、貨幣資金、稅款核算和繳納、生產和成本核算、借款和費用報銷、工資薪金和社會保險、財務會計報告），介紹了每一流程的適用範圍、各部門職責、重要風險和控制程式等，並提供部分範例，供讀者參考。
10.1 銷售和發貨流程
1.銷售和發貨流程適用範圍
銷售和發貨流程適用於公司產品的銷售（包括國內外直接銷售、委託代銷和工程銷售等），不適用於產品在關聯公司之間的調撥、對外投資發貨，但是視同銷售的除外。公司銷售材料也適用於此程式。公司自用性質的產品發貨基本適用此程式，審批簽發流程可能有所不同。
本流程包括四個子流程: 簽訂銷售合同/訂單、銷售發貨、確認收入和收款、結轉銷售成本。
2.各部門的職責
銷售和發貨流程主要涉及三個部門：銷售公司、財務部和物資管理部門 (倉庫)。銷售公司在其中擔當最主要的責任，負責客戶的聯絡接洽、銷售合同的簽訂和組織發貨、報關出口、結算和收回貨款、編制管理出口手冊等。
財務部主要審核客戶的付款條件和信用額度，督**售公司按時收回貨款， 根據合同或銷售通知單和收款憑證按會計制度有關規定確認相關產品的收入和結轉產品銷售成本，每季末計提壞賬。物資管理部門（倉庫）負責保管公司的產品，按先進先出原則發出貨物，及時備貨和按銷售通知單發貨，據實登記倉庫產品台賬，定期盤點並與財務部對賬。行政部（門衛崗）核准相關的發貨單據後放行貨物出門。
3.銷售和發貨流程的重要風險和控制程式
銷售和發貨流程中如果乙個人或乙個部門負責從接收訂單、確認發貨到收回款項的全過程、沒有完整的書面憑據記錄相關授權和職責分離，則出現舞弊、遺漏和錯誤的風險較高，其中的重要風險主要有：
（1） 非標準****產品未獲得適當批准。
（2） 賒銷未被評估和批准。
（3）未簽訂合同即銷售產品。
（4）產品的發貨沒有經過不同部門審核批准。
（5）收入的確認不符合相關會計準則/制度的規定，產成品成本的結轉與收入不配比。
（6）計提壞賬不及時或沒有反映實際情況。
為了控制上述重要風險，以下崗位職責應分離：銷售合同的簽訂和執行、接受**和給予售價折讓、發貨的核准和倉庫的實際管理人、催收賬款與記賬人員、壞賬的核准與直接銷售人員等。
4．相關的制度索引和實施證據
（1）相關制度索引：公司銷售合同的**折扣審批許可權；公司賒銷合同的審批許可權；公司銷售合同評審表；公司壞賬核銷的審批程式和許可權；公司的標準銷售**手冊。
（2）實施證據有：簽訂的銷售合同、完成的銷售合同評審表、客戶賒銷清單、完整的銷售通知單、出庫單、壞賬核銷單。
5．範例
下面以第四個子流程「結轉銷售成本」為例，說明具體的流程（見圖10-1）及關鍵控制文件（見表10-1）。
說明：1）本流程主要由財務部負責，目的是確保確認的收入與結轉的成本配比，正確反映工程專案的毛利率和委託代銷產品的利潤，如實反映公司已發出未轉移所有權的委託代銷產品等的存放地點等資訊，保護公司財產的安全。
2）結轉成本的主要依據是銷貨通知單，根據銷貨通知單上的資訊發出產品，可將發出產品的成本分別結轉到工程專案成本、委託代銷產品和當期產品銷售成本。
3）對於委託代銷產品，只有在確認收入後才能將相應的產品成本結轉。工程專案成本的結轉比例應與收入的確認比例一致。
4）本流程中的關鍵是收入確認和成本配比原則的正確應用。
5）財務應定期與倉庫管理人員、委託代銷商對賬，監督實物盤點，解決差異。
6）流程圖中的04、11、14為關鍵控制點，其重要風險和控制程式說明
見表10-1。
10.2 物資採購流程
1.物資採購流程適用範圍
物資採購流程適用於公司採購原材料、低值易耗品和辦公用品等各種材料和物資等，固定資產、工程採購和服務的採購適用於各自對應的其他流程。 本級流程主要包括物資採購訂單生成、物資採購入庫、物資採購報賬和財務部記賬三個子流程。
2.各部門的職責
生產技術部、行政部、動力執行部等部門根據生產和其他職能部門的實際需要編制需求計畫；採購部門根據需求計畫和倉庫庫存情況編制採購計畫，採購計畫獲得批准後負責購買事宜；銷售公司進出口部負責進口物資的報關手續。 採購的物資入庫前須經過質檢部門的檢驗，物資管理部門須嚴格按照「物資採購管理規定」中的相關條款將採購的物資驗收入庫。入庫後，物資管理部門（倉庫）負責物資的保管，保證物資的安全完整，按貨物屬性發貨。
採購部負責填寫準確完整的入庫單、傳遞入庫單並負責採購物資的報銷、結算、索取發票和處理採購過程中出現的問題。財務部負責物資入庫成本的核算和記錄相應的倒債權債務。
3.物資採購流程中的主要風險和控制程式
物資採購流程中的主要風險和控制程式如下：
（1）物資採購下訂單流程。沒有選擇合格的**商或進行招標採購、沒有簽訂合同直接採購或下訂單、對**商預付款未實行信用管理，可能致使公司利益受損，降低公司資金的周轉利用效率，並可能形成壞賬或資金長期被**商占用。
（2）物資採購入庫。送達的物資未經過質檢部門的檢查驗收就入庫或直接投入使用、入庫單填寫不準確導致物資損失、成本核算錯誤、倉庫賬和財務賬的賬賬不符或者倉庫賬實不符。
（3）物資採購財務記賬過程的首要任務是審核相關的採購單據，不符合公司購買和審批程式的單據拒絕入賬、減少或杜絕錯記、漏記材料採購成本和往來賬款現象。定期與**商核對往來款項可以有效減少舞弊行為、發現記賬錯誤和**商對公司資金的占用情況等。
為了控制相關的風險，在完成相關業務時應實施一定的職責分離，如**商的選擇和比價分離、合同/訂單的執行和審批分離、物資的檢驗和購買分離、物資的保管和財務記賬分離、付款的執行和審批分離等。
企業應要求各部門按公司規定的流程處理業務，明確自己的責任和義務， 積極進行相關資訊的交流和溝通，以提高公司的各項經營效率，保證公司財務報告的真實公允、公司的各項經營合法合規。
4．相關的制度索引和實施證據
（1）相關制度索引：物資採購管理規定；公司合同的審批許可權；公司**商評審表；公司報賬的審批許可權；公司物資入庫存檢驗制度。
（2）實施證據：簽訂的採購合同、招標採購標書、完成的**商評審表、 **商管理清單、物資檢驗單（報告）、入庫單、應付賬款清單、預付賬款賬齡分析表、往來賬項確認表。
5．範例
以下以「物資採購入庫」為例，說明具體的流程（見圖10-2）及關鍵控制文件（見表10-2）。
10.3 存貨管理流程
1.適用範圍
本流程適用於公司為滿足生產經營需要購買和生產的各項原/輔材料、低值易耗品、在產品、半成品、產成品及委託外單位加工的各種材料及外購商品。目的是使存貨既能滿足生產及經營需要，又節約儲備資金占用。為固定資產建造所購入的工程物資由在建工程予以規範。
存貨管理流程共分六個子流程，分別為：存貨入庫、存貨入庫成本核算、存貨盤點、存貨出庫、存貨發出成本核算和存貨跌價準備。
2．各部門的職責
存貨入庫申請手續由經手人所在部門提出，負責填寫相應的入庫單。例如，外購物資的入庫由採購部向質檢部門和物資管理部提出，填寫入庫單;生產車間負責自製半成品或產成品的入庫。存貨的盤點由物資管理部門負責組織，相關管理部門應參與組成盤點小組。
存貨的出庫根據用途不同分別由不同部門審核，如，原材料的領用由生產技術部門核准，銷售發貨由銷售公司和財務部共同核准，對外投資和捐贈行為可能由企管部（投資發展部）或其他職能部門根據訂立的協議申請存貨出庫。公司自用的存貨，如展會所需、生產試驗或其他自用存貨，出庫也需填寫銷售通知單，由領用部門提出申請、部門經理審批，報主管領導審批後，財務部即可核准，倉庫和門衛放行即可。
物資管理部門負責審核相關存貨出庫行為是否已獲有效審批。存貨入庫成本和發出成本的核算由財務部負責，但需獲得採購部、生產車間和銷售公司等職能部門的配合。存貨跌價準備計提由財務部牽頭、物資管理部門和採購部或銷售公司幫助作出價值判斷。
3．存貨管理流程的主要風險和控制程式
存貨管理流程中的主要風險和控制程式有：
（1）質量不合格、數量不符的存貨入庫。為了控制此類風險，應分離相關職責，如質量和數量的檢驗應與生產採購職能分開、存貨的採購與接收職能分開、物資的接收與登記職能分離。
（2）記錄的入庫成本不正確、暫估入庫價缺乏依據、暫估入庫未能及時據實報賬入庫、入庫存貨的成本計算不準確。為了控制這些風險，財務部審核外購物資報賬時，應保證合同/訂單、發票和入庫單三票相符。暫估入賬存貨估價證據翔實、具有可驗證性。
入庫存貨的加權平均成本計算在確認所有入庫單數量和單價資訊完整、與倉庫核對入庫數量後方可進行。
（3）存貨盤點中的主要風險有賬賬不符、盤點結果不準確和盤點結果沒有及時進行賬務處理。為了控制這類風險，財務部應定期（每月/每季）與物資管理部門、委託加工單位或委託代銷單位對賬，對於出現的差異，要找出原因、提出處理意見，並報請主管領導審批後在當月結賬前進行賬務處理。
（4）存貨的發出未經過有效審批，實際發出數量與領料單、出庫單不符，各倉庫之間的調庫沒有書面記錄，未通知財務部門入賬。為了降低以上風險，要求領料人員或業務人員依據審批後的銷售通知單/出庫單/領料單辦理存貨出庫，保管員按照規定的程式辦理發貨手續，材料物資的出庫發貨與台賬登記應職責分離 ，並定期進行賬實核對。
（5）出庫成本的核算不準確、存貨出庫成本沒有按照用途分配。為控制此類風險，財務部存貨核算崗位在計算出庫成本時，應確認出庫數量準確、**資訊可信、出庫成本分配物件準確。
（6）月末或季末沒有按照會計準則的要求測試存貨跌價準備。為了證明公司按相關準則乂制度要求進行了測試，財務部可會同其他相關部門編制存貨跌價準備測試表，並保留對存貨跌價準備計提或不計提的書面審批意見。
4．相關的制度索引和實施證據
（1）相關制度索引：存貨管理辦法；存貨盤點管理辦法。
（2）實施證據：質量檢驗報告單、成本計算表、暫估入賬**表、材料物資核對明細表、材料物資庫外核對明細表、存貨盤點表、存貨盤點盈（虧） 及報廢審批表、領料單、出庫單、銷貨通知單、出庫存貨成本計算表、存貨跌價準備測度表。
第十章風險管理決策
所謂決策，就是從若干備選方案中選擇乙個方案。風險管理決策的特點 1 定期評估 適時調整決策。2 科學與藝術相結合。3 風險管理決策的績效在短期內不明顯。風險處理方案的選擇是我們研究的重點，主要介紹四種方法。一 損失期望值分析法 損失期望值分析法是通過對風險處理方案損失期望值的分析，進行風險管理決策的...
第十章環境風險評價
所謂環境風險是指突發性災難事故造成重大環境汙染的事件，它具有危害性大 影響範圍廣等特點，同時風險發生的概率又有很大的不確定性，倘若一旦發生，其破壞性極強，對生態環境會產生嚴重破壞。化工 石化行業生產所用的原料及產品大多數為易燃 易爆和有毒物質，生產過程中多處於高溫 高壓或低溫 負壓等苛刻條件下，潛在...
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