〈前言〉整個人類經濟生活的演變，與租稅結構的變化之間關係，通常分成三個時期：
1.早期：(封建社會)生活型態=>農業=>財產稅
在農業時代人們主要維生的**為食物，且食物為整個生活的重心。而食物皆來自於土地，故在〝有土斯有財〞的觀念之下，要衡量乙個人或家庭其經濟能力的高低，就要視其擁有土地的多寡，甚至於土地上的建築物。
故早期的**，基於財政上的需求，亦須靠人民的稅收來融通；讓經濟能力高的人多負擔一點租稅，於是便對土地、房屋加以課稅，此亦即財產稅的雛型，性質上屬個別財產稅。
2.中期：工商業發達=>消費稅
隨著轉型成工商業後，人們持有的資產ex:馬車、車輛、船等，亦即不動產之外的一些個人財產，其重要性逐漸增加。因此，個別財產稅慢慢演變成一般財產稅。
課徵範圍除土地、房屋等不動產外，更擴大至其他個人財產。而在工商業逐漸發達後，商品交易、買賣活動熱絡，於是便掌握一些特定商品之銷售來課徵，此時**財源演變成以消費稅為主要的稅收**。
故從整體國家租稅結構演變來看，由農業時期的財產稅，轉變成工商業時期之消費稅為主。
3.後期：國民所得水準提高=>所得稅
到了經濟發展的後期(經濟活動更加熱絡)，一般國民所得水準提高，故此時整個國家之租稅
結構轉以所得稅為主，台灣租稅結構的演變亦是如此。
《目前我國租稅制度中屬財產稅性質之稅目如下：
(一)土地稅： 田賦(靜態稅)：對未規定地價之土地或雖已規定地價，但仍作農業使用之
土地，在平時按「賦額」定期課徵之財產稅。目前為體恤農民生活予以停徵。
地價稅(靜態稅)：對已規定地價之土地，在平時按地價總額定期課徵之財產
稅。土地增值稅(動態稅)：對已規定地價之土地，在土地移**生增益時，按土地增值額所課徵的一種「資本增益稅」(capital gain tax)。
本來這種增益就是所得，可以列入所得總額課徵所得稅，然而我國為了實現國父遺教「漲價歸公」的社會公平正義理想，乃在憲法中明定當土地發生增值時，應漲價歸公，所以對土地增值明定課徵土地增值稅，不再課徵所得稅。故土地增值稅乃成為所得稅之分離課稅。
另外，土地交易除有土地增值稅外，如屬未規定地價之土地，依法應課徵契稅，目前台灣地區已全面規定地價。如有土地**，實際上已無課徵契稅之可能，不過土地之外之不動產(房屋)仍有契稅之負擔。因此土地發生之稅負只有兩種情形：
1.持有土地期間所繳納之地價稅。
2.土地移轉時所發生之土地增值稅。但因繼承而移轉之土地，免徵土地增值稅，須課遺產稅。
(二)房屋稅
(三)契稅：對因不動產移轉時而取得不動產權利者，按契價所課徵之財產稅。
(四)使用牌照稅
(五)遺產與贈與稅
(六)**交易稅
（七）**交易稅
（八）工程受益費(準財產稅)
《現行財產稅之稅收歸屬於地方，為地方**重要之稅收**。
壹、財產稅之意義：
一、簡言之，財產稅係以「財產」作為稅基所課徵之租稅，針對財產〝所有、使用或移轉之事實〞所課徵之租稅。通常其稅收歸屬地方**，以支應地方**提供公共勞務所需經費。
二、aarron下的定義：
所謂財產稅乃是對於目前財產之所有，按其價值定期課徵之租稅，它是課徵於土地(包括自然資源、地下礦藏、地上的森林)、建築物(房屋)機器裝置、耐久性消費財(ex:汽車)、非耐久性消費財(ex:衣服)、企業存貨、有價**、現金、等等………。
三、(淨)財富稅：
1. (net) wealth tax 亦稱〝概括性財產稅〞(comprehensive property tax)，在性質上屬對人稅，為財產稅之一種，是對乙個人在某個時點所擁有之淨資產價值加以課徵的租稅。
2.淨資產價值＝各種資產價值的總額－負債後之餘額
3.本質上屬對人稅之性質，(累進稅制之下)符合量能課稅之公平原則；但由於現階段
財產稅屬於地方稅，若要實行概括性財產稅，基於稅務行政上的困難，就須由**來執行徵收，因其須加總各項資產，地方**無法辦到。
貳、財產稅之稅基(tax base)：財產
一、財產乃為乙個人在某一特定時點所掌有排他處分權之一切資產，其貨幣價值即為財富，屬存量(stock)之概念，不同於所得&消費是為流量(flow)之概念。
*流量與時間之區間有關，因為所得&消費只有在某一段時間內來談才有意義。例如，如果說某甲有所得10萬元，這是無意義的。
*存量與時間之區間無關，它是指某一特定時點上的數量，而非某一段時間內的數量。
二、財產or財富是來自於過去的s**ing以及贈與或繼承之收入。乙個人如果過去沒有s**ing，
也沒有機會接受任何人的贈與和繼承任何人的財產，他將不會累積任何的財富，想要累積
財富就須把每一年所賺的所得之中一部分節省下來，不要全用於消費。
三、一般而言，財產依其性質分為兩大類：
1.動產（personal property）
不動產以外的財產，具有移動性ex:車輛、機器裝置、存貨與家具等。
2.不動產（real property）
不能移動性、具體性。ex:土地、建築物。
3.其分類如下：
4.財產與財富：
財富以財產的形式存在，亦即財產為財富的持有形式，而財富為財產的貨幣價值。
5財富與所得：
.財富為存量觀念，所得為流量觀念。
6. 財產稅具有如下特性：
a.對「存量」課稅b.大多針對不動產課稅
c.從價課稅d.屬地方稅
e.利益租稅f.古老租稅
g.稅源安定h.不易逃漏
i.不易轉嫁j.稽徵便利
四、計算稅額之方式：
財產稅其計算稅額之方式，系按照財產價值及適用稅率，計算應納稅額；而非根據財產之
某種數量單位(ex:面積)來計算。也就是說財產稅是屬從價稅，而非從量稅。既然係屬從價
課徵，當然課稅時必須先確定其財產價值。
一般來說，確認財產價值時，不動產因其無活絡之市場交易，故較動產難估算，而且不可
能任由財產所有人來自行申報，因其可能為了要少繳納稅金，低報財產之價值，所以仍須
由**對於不動產來進行估價的工作。另外由於動產不易查稽(易隱密)，所以實際上財產稅大多掌握不動產課徵，而對不動產從價課徵時，須對不動產進行評價的工作。
五、現行我國財產稅，主要亦針對不動產課徵，(ex:地價稅、房屋稅)；但是在財產稅的稅基方面並不限於不動產，也部份課及動產，例如:遺產贈與稅。
在西方：房屋與土地是合併在一起課徵的。如美國之房地產稅。
在台灣則是，房屋與土地分別課徵：1、土地：平時→地價稅
一般移轉→土地增值稅，不課所得稅
因繼承而移轉→只課遺產稅，不課土地增值稅，不課所得稅
因贈與而移轉→既課贈與稅也課土地增值稅，不課所得稅
2、房屋：平時→房屋稅
一般移轉→契稅、所得稅
因繼承而移轉→只課遺產稅，不課契稅，不課所得稅
因贈與而移轉→既課贈與稅也課契稅、不課所得稅
＊配偶相互贈與土地與房屋：贈與稅與土地增值稅不課，契稅要課，不課
所得稅。
六、我國現行稅務行政針對不動產之評價，面臨到相當的困難；因不動產之價值經常不斷的在
變化，但不經常在市場上買賣，因此要決定不動產之課稅稅基(評估價值)相當困難，且評
估其價值時，常流於主觀判斷，缺乏科學化&專業化來公平判斷，這也是財產稅課徵時不
可避免的主要缺失！
參、財產稅之優缺點：
一、優點（目前繼續課徵財產稅的理由）：
（一）公平觀點：
1.矯正目前所得稅的某些不公平缺點：
財產稅之課徵可以矯正目前所得稅的某些缺點，雖現今所得稅已成為租稅結構中的主
流，且較消費稅和財產稅公平、效率，但仍有許多缺失，財產稅之課徵可防止某些缺
失之發生。
(1)capital gain之課稅問題
資本增益：
是指乙個人持有一項資產，在持有一段時間後，該項資產貨幣價值的增加。ex：買台
積電**每股85元，在持有數天後，假設漲到90元；而90元與85元之間的差額5
元就是資本增益；因為**是一項資產，所以在持有一段時間，其價值的增加便是一
項資本增益。而土地價值的增加也是一項資本增益，而資本增益，又可根據所持有的
資產是否加以**，而分成已實現之資本增益與未實現之資本增益，如上所賣出而獲
得之5元，即為已實現之資本增益，若未賣出則為未實現之資本增益。
據h-s(海德-西門士)的所得定義：
乙個人在一段期間，其消費能力淨增加的貨幣價值(即其實際的消費加上財富的淨增
加)；所以所得的定義是，只要能讓乙個人消費能力有所增加，不管是實際消費或是潛
在消費，都是屬於所得；即已實現之資本增益與未實現之資本增益均屬所得。
根據h-s的所得定義，不管是否實現之資本增益，皆為潛在消費能力的增加，故皆屬所得稅之範疇。但未實現之部份，很難去評估其增益的價值(ex:古董)，現行所得稅制下，對於未實現之部份並未列入其課稅範圍內，雖說所得稅係屬公平的租稅，但仍有缺失，若是不輔以財產稅的課徵，此一未實現資本增益將成為逃稅的漏洞，使**一部份稅收永遠流失，無從補救，而納稅人稅負亦難達公平境地，。
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