人力資源是一項重要的資源,人力資源會計將人力資源作為一項重要的資產,對其招聘、錄用、管理、教育、使用等方面的業務進行確認、記錄、估價、投資、攤銷等的核算和管理活動。人力資源會計是市場經濟的產物，它從本世紀60年代在美國產生至今，還未形成一套完善的理論體系和核算體系；在會計計量和實務操作方面，仍存在許多爭議。
一、進行人力資源會計核算的理論依據
在**人力資源會計核算之前，首先要弄清以下三個問題：
1．人力資源是企業的一項資產，它具備作為資產的三個條件：①它是一項經濟資源，能為企業創造價值。②能夠用貨幣進行計量。
企業對於人力資源取得。開發與使用時所發生的成本費用支出及其在企業取得前所具有的價值，都可用貨幣計量。③被企業擁有和控制。
當某企業聘用或雇用某員工時，就意味著該項人力資源的使用權被企業所擁有和控制。因此，它應確認為企業的一項資產。
2．人力資源是通過負債的方式取得的。人力資源的買賣關係是一種租賃關係，雙方所得到和失去的，只是一定時間、地點、條件下的使用權。我國在勞動用工制度上將普遍採用合同制，勞動者不再終身依附於企業。
當合同期滿，勞動者離開企業時，企業就要將勞動者自身所擁有的價值悉數歸還給勞動者，這說明人力資源具有到期償付的性質。
3．人力資源的計量問題。在核算人力資源的時候，既要核算其取得、開發與使用成本，又要核算其原有價值。其中取得和開發成本屬於資本性支出，應將其資本化，作為資產處理；使用成本屬於收益性支出，應將其費用化，計人當期損益。
人力資產原有價值應作為資產的一部分進行核算，同時作為「租用人力」增加一項負債。
二、人力資源會計核算的內容和方法
人力資源會計採用會計方法和其他學科的方法，通過對人力資源的招募、錄用、培訓、組織、開發、耗費、轉讓等組織和管理過程中所花費的成本、取得的收益及其他有關的原始資訊，進行科學的計量、記錄、加工、處理，以測定和報告人力資源的現狀、利用和變動情況等有用資訊，幫助企業經營者及其他利害關係人決定其行為方針，它是乙個資訊處理系統。其核算內容包括如下幾點：
（一）人力資產的核算
人力資產就是企業所擁有的人力資源的總價值，包括人力資產原有價值、人力資產取得和開發成本，以及進行人力資產評估時的增值部分（減值時衝減）。
1．人力資產原有價值。
2．人力資產附帶成本。
3．人力資產評估增值（或減值）。
（二）租用人力的核算
企業一開始擁有人力資源，就負有合同到期時無條件地把這部分人力資源歸還給勞動者的義務，從而形成負債——租用人力。它在數值上應等於人力資產原有價值加上人力資產評估增值（或減去人力資產評估減值）。
（三）人力資產使用成本的核算
企業在使用人力資源時，要支付工資、福利費等，並發生其他相關支出；此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產附帶成本攤銷）。這些都構成了人力資產使用成本。它按各期實際支付的工資、福利費和實際攤銷的人力資產附帶成本，及發生的與使用人力資產有關的其他支出來計算。
三、人力資源會計的賬戶設定
為了進行人力資源會計核算，應設定以下賬戶：
（一）「人力資產」賬戶。該賬戶根據其內容構成，下設三個明細賬戶：
1．人力資產原值。
2．人力資產附帶成本。
3．人力資產評估增值。
（二）「租用人力」賬戶
該賬戶屬長期負債類賬戶，核算企業在勞動合同到期時需要償還給勞動者的那部分價值，包括人力資產原值和評估增值部分（減值時衝減）。當企業取得人力資源及評估增值時記貸方，當勞動者離開企業及評估減值時記借方。期末餘額在貸方，表示企業還需償付給勞動者的價值量。
（三）「人力資產成本費用」賬戶
該賬戶屬損益類賬戶，核算人力資產的收益性支出如工資、獎金、勞保福利費等，以及應與本期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產附帶成本）。它應屬於管理費用、銷售費用、製造費用、生產成本、營業外支出等賬戶的二級賬戶。當費用發生時和附帶成本攤銷時記借方，期末結轉損益時記貸方，結轉後無餘額。
四、人力資源的會計報告
通過對人力資源的核算、計量及賬務處理，使得人力資源價值能在財務報表上客觀地列示。在資產負債表中，「人力資產」在「無形資產及遞延資產」項後列示，「租用人力」在「長期應付款」項後列示。損益表中，「人力資產成本費用」包含在管理費用、銷售費用等項中，並不直接列示出來。
但是人力資源有別於物質資源，其內容比較複雜，僅僅靠財務報表來揭示人力資源會計資訊是遠遠滿足不了資訊使用者的需要的。所以還應附加以下報告：
1．人力資產投資報告。
2．人力資源結構及變動情況報告。
3．人力資源效能報告。
所以，我認為人力資源會計的重要性現已為我國理論屆甚至其他人士的認同；我國現在已實行市場經濟體制，並對企業實行現代企業制度的改革，人力資源的流動、管理，人力資源會計的推行都有了其生存的內外部環境。隨著改革開放的進一步擴大，只要合理借鑑國外人力資源會計的先進科研、實踐經驗，**在人力、物力、財力上給予支援，鼓勵國內學術界對人力資源會計的研究、**，鼓勵企業界特別是高科技企業試行，在我國盡快完善人力資源會計的理論，並付諸實踐是完全可能的。
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