案例一資料 2023年12月1日，備受關注的原y集團公司(以下簡稱y集團)董事長甲某等人掏空上市公司鉅額資金的驚天大案在s市中級人民法院一審宣判，甲某犯合同詐騙罪等，被判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，並處沒收個人全部財產。案件涉及主要事項如下:
1.2023年12月31日，瀕臨倒閉的y集團的淨資產為一100 000萬元。為粉飾財務狀況，方便從銀行取得信貸資金，甲某授意集團公司財務部門將淨資產人為地調整為120000 萬元，並以支付較高審計費為條件，要求z會計師事務所為其出具了乙份無保留意見的審計報告。
2023年4月，y集團以審計過的年報向銀行騙取了貸款40 000萬元;5月，y集團以該項銀行貸款收購了x上市公司(以下簡稱x公司)5 000萬股，擁有x公司30%有表決權的股份，成為x公司第一大股東，甲某任x公司的董事長。
2.2023年6月，甲某主導改組x公司董事會，對x公司的相關事項作了如下處理:
①修改公司章程，將董事會對外投資額的決策權由過去不超過淨資產的8%提高到 30% ，並刪除了原章程中"獨立董事應當對佔公司最近經審計後總資產30%以上的資產置換、收購或**方案和佔公司最近經審計後淨資產10%以上的風險投資、擔保及財務損失方案發表獨立意見"的規定。
②任命新的財務部經理，責成財務部對公司現有的內部控制體系進行評估並提出改進意見，授權財務部承擔公司內部控制完善和實施的全部工作。
3.2023年8月，在甲某授意和x公司財務部配合下，y集團以持有的x公司的股份作質押，向銀行貸款30∞0萬元;該項貸款隨即被甲某通過秘密渠道全部轉移，據為己有o x 公司財務部經理未對上述事項表示不同意見。
4.2023年10月，x公司投資控股a公司，直接委派財務總監，並規定在預算範圍內的成本費用開支和資金籌措等事項由該財務總監負責;該財務總監每半年向x公司財務部匯報一次。a公司自控股x公司至2023年年底，超過預算規定對外拆借資金高達50000萬元。
據查，上述事項並未按有關程京辦理。
5.2023年6月、x公司業務合作夥伴旦公司逾期占南x公司14300萬元應收國際**款;a公司還為b公司提供20000萬元債務擔保，該項擔保後來造成a公司2000萬元的擔保損失。上述事項均未履行相關評估、決策審批程式和及時披露義務。
要求按照《企業內部控制基本規範》的要求，根據內部控制五要素分析、判斷x公司在內控制方面存在的問題，並簡要說明理由。
分析與提示
x公司內部控制存在的主要問題及其理由:
一、內部環境方面
問題1 :公司治理結構存在嚴重問題，未能有效發揮控制作用。
理由:根據內部控制的制衡性原則，單位的機構、崗位和權責分配應當科學合理並且符合內部控制的要求，確保不同部門、崗位之間權責分明相互制約、相互監督。本案例中x公司董事會形同虛設，沒有履行應盡的職責，造成董事長甲某隨意對公司重大決策行使權力。
問題2:公司組織結構設計存在薄弱環節。
理由:公司將內部控制體系實施的全部職責放在財務部，沒有其他更為獨立的機構參與，其對內部控制監督檢查的獨立性不能保證。
問題3:x公司財務部經理在職業道德、業務素質等方面存在不足，在本職工作中未能勤勉盡責。
理由:x公司財務部經理明知董事長甲某套取x公司的資金，沒有阻止和拒絕;未能及時揭示a公司越權拆借資金和提供擔保。
問題4:公司責任分配不當。
理由:根據職責分工控制，財務部全權負責內部控制體系完善和實施的全部工作明顯不合適，不符合授權/崗位不相容等原則，容易產生舞弊。
二、風險評估方面
問題1 :公司風險識別和風險分析有缺陷。
理由:公司對銷售想得既未履行風險評估職責，也未履行風險提示、預警和報告職責。
問題2:公司風險應對措施乏力o
理由:在逾期收款、違規擔保業務開始出現較大損失的情況下，沒有及時採取果斷有力的措施將損失控制在可承受範圍內，而是任由其發生壞賬，產生損失。
三、控制活動方面
問題:公司授權批准和對子公司的監控不當。
理由1 :對a公司的財務管理授權不當且半年才昕取匯報一次，監控不及時，從而導致a 公司超越許可權的行為未能及時揭示o
問題:公司的會計系統控制和內部審計控制失效。
理由2:x公司沒有及時披露、揭示公司貸款、擔保、對外拆借資金等錯誤行為，從而造成重大損失。
四、資訊與溝通方面
問題:公司缺少反舞弊機制。
理由:根據控制環境建設的要求，對權力應有監督。本案例中，直到可法分人，f幫浦的軍行才得以暴露，缺少反舞弊機制o
五、內部監督方面
問題:公司缺乏對內部控制制度執**況的個別評估和持續監督，導致內部控制制度在實踐中沒有得到有效執行。
理由:公司雖規定財務部行使監督、評估職責，但是由於沒有獨立的機構監督、檢查，導致公司上述一系列風險產生，並且導致了嚴重的後果。
案例二 資料
2023年6月28日，蘭州市某醫院收治了首個患腎結石病症的嬰幼兒。家長反映，孩子從出生起就一直食用a集團所生產的嬰幼兒奶粉。2023年7月中旬，甘肅省衛生廳接到嬰兒泌尿結石病例報告後，隨即展開調查，並報告衛生部。
經調查，該嬰幼兒奶粉受到三聚氨膠汙染。三聚氨膠是一種化工原料，可導致人體泌尿系統產生結石。而奶粉中的三聚氨膠， 是不法分子為增加原材料的蛋白質含量而在原奶中人為加入的。
a集團早在2023年就接. 到消費者反映質量問題的技訴，但一直未予以處理，也沒有將事件真相及可能產生的後果公之於眾。甘肅省衛生廳開始調查後，a集團於2023年秘密召回了部分問題奶粉。
這一毒奶粉事件共造成6名嬰幼兒死亡，逾30萬兒童患病。
2023年，a集團董事長田某(自上任以來，長期兼任董事長和總經理)被判生產、銷售偽劣產品罪，判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，並處罰金人民幣2468.7411萬元;另有18人以危險方法危害公共安全罪被判處死緩、無期徒刑或兩年至十五年不等的有期徒刑o 據了解，a集團的大股東是某乳業****，該公司96%左右的股權由900多名老職工擁有;田某自2023年開始擔任a集團董事長和總經理。
要求從企業內部控制五要素的角度，分析、判斷a集團在內部中存在在缺陷。
分析與提示
根據財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規範》及其應用指引，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程，通過從內部環境、 風險評估、控制活動、資訊與溝通、內部監督等五個方面實施控制，達到合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及，相關資訊真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略等內部控制目標。毒奶粉事件的整個過程暴露出a集團內部控制的諸多缺陷。
1內部環境方面
內部環境是企業建立與實施有效內部控制的重要基礎，包括治理結構、機構設定及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。
(1)從公司治理結構看。a集團的大股東是某乳業****，該公司969毛左右的股份由900多名老職工擁有。從2023年田某開始擔任a集團董事長、總經理，到2023年9月17 日被**刑拘，長達21年。
由於股權相當分散，長期由同一人擔任董事長和總經理，很可能導致公司治理結構的制衡機制失效。
(2)每個企業在生產經營中應履行相應的社會責任，包括安全生產、提供合格產品、節約資源、促進就業、保護員工合法權益等。a集團對購進原材料疏於管理，導致生產出低劣有害產品，沒有履行相應的社會責任。
(3){企業內部控制應用指引第5號一-一企業文化》指出，企業應當培育體現企業特色的發展願景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創新的企業精神，以及團隊協作和風險防範意識。a集團早在2023年就接到消費者反映產品質量問題， 但直到2023年8月a集團秘密召回部分問題奶粉之時，仍然沒有將事件真相及可能產生的後果公之於眾，在生產經營中沒有遵循誠實守信道德，說明a集團在內部文化環境控制中存在嚴重缺陷。
2.風險評估方面
風險評估是企業建立與實施有效內部控制的重要環節。開展風險評估，應準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險，然後結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。
食品生產企業的最大風險來自於食品安全。俗話說，民以食為天，食品安全直接關係到消費者的身體健康甚至生命安全。a集團從每個農戶手中收購原料奶，應該對奶源質量進行風險評估，高度關注原料奶的營養成分以及可能含有哪些有害物質，按照影響程度進行排序，進行嚴格控制。
從a集團最終生產毒奶可以看出，其對收購、生產中的風險評估存在嚴重缺陷。
3.控制活動方面
控制活動是建立與實施有效內部控制的重要手段。一般的控制措施有不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
(1)三聚氨膠作為食品新增劑屬於有害物質，在食品行業是被廣泛知曉的。原料奶的收購和檢驗屬於不相容職務應該分離。a集團奶粉事件**後，根據**抓獲的原料奶提供者耿某介紹，在2023年年底前向a集團銷售的牛奶就屢次因檢驗不合格而被拒收。
而a集團對這種"屢次不合格"牛奶的提供者居然沒有誠信記錄，說明內部控制活動中存在缺陷。
(2)食品安全要求嚴格按照業務流程進行生產、檢驗，標明生產日期、過期日等。2005 年7月5日，天津市河西區質量技術監督局執法人員在一庫房內發現，a集團生產的"原味酸牛奶"生產日期是2023年7月6日o也就是說，7月5日發現了7月6日生產的產品，這說明a集團生產部門沒有按照生產日期貼標籤，檢驗部門也沒有檢驗出來，生產及驗收過程控制存在缺陷。
4.資訊與溝通方面
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