發布時間：2010-06-21 資訊**：中國稅務報瀏覽次數:148 字型大小：[ 大中小 ]
所謂股權激勵，是指以本公司**為標的，對激勵物件進行的長期性激勵。其實質是公司授予激勵物件與本公司**有關的一項權利，從而使激勵物件的個人利益與公司整體利益緊密結合。激勵物件因股權激勵而取得的所得，應繳納個人所得稅。
適用稅目與納稅義務發生時間的確定
如前所述，股權激勵是公司為調動激勵物件工作積極性而對其授予的與本公司**有關的一項權利，激勵物件因此取得的所得是與其任職、受僱有關的所得，屬於**期權形式的工資、薪金所得，所以應按「工資、薪金」所得繳納個人所得稅。
目前，我國上市公司實施的股權激勵主要包括**期權、**增值權、限制性**3種形式。所謂**期權，是指公司授予激勵物件在未來一定期限內以預先確定的**和條件購買本公司一定數量**的權利。**增值權，是指公司授予激勵物件在未來某一時期以預先確定的**和條件直接獲得**增值的權利。
限制性**，是指公司在授予日向激勵物件授予一定數量的本公司**，但授予的**在禁售期內是不得**的。授予的**，既可以按授予**向激勵物件定向增發，也可以從二級市場回購本公司**後授予激勵物件，在這種情況下激勵物件取得限制性**的授予**為零。
可以看出，無論哪種形式的股權激勵，激勵物件在授權日、授予日取得的都只是一種與本公司**有關的一項權利，而無其他經濟利益，況且未來股權激勵能否帶來經濟利益也具有一定的不確定性。《財政部、國家稅務總局關於個人**期權所得徵收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規定，員工接受實施**期權計畫企業授予的**期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得徵稅。只有在激勵物件符合一定條件後，憑藉授予的權利購買本公司一定數量的**、取得本公司一定數量**的增值額，以及可以解鎖一定數量的限制性**時，激勵物件才因股權激勵而取得經濟利益，因此應在行權日、兌現**增值額日以及解鎖日對激勵物件徵稅。
股權激勵應納稅所得額的確定
對股權激勵所得徵稅，就是對激勵物件在符合一定條件後而兌現的經濟利益徵稅。股權激勵的應納稅所得額因股權激勵形式不同而不同，但其計算原理是相同的。
有關**期權應納稅所得額的確定，在行權日，激勵物件獲得的經濟利益是一定數量的**行權**與施權**之間的差額。按照財稅〔2005〕35號檔案規定，**期權形式的工資、薪金應納稅所得額=（行權**的每**場價－員工取得該**期權支付的每股施權價）×**數量。
在**增值權應納稅所得額確定方面，**增值權是一種特殊的**期權。二者的區別在於，對於**增值權，激勵物件在行權日並不真正購買**，而要求上市直接按授予的**數量，將行權日與授權日公允**之間的差額向其兌現現金。因此**增值權應納稅所得額的確定與**期權應納稅所得額的確定相同。
《國家稅務總局關於股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕416號）規定，**增值權某次行權應納稅所得額=（行權日****－授權日****）×行權**份數。
限制性**應納稅所得額的確定，解鎖日應對激勵物件解鎖的**徵稅。那麼，如何確定解鎖**的應納稅所得額呢？國稅函〔2009〕416號檔案規定，上市公司實施限制性**計畫時，應以被激勵物件限制性**在中國**登記結算公司（境外為**登記託管機構）進行**登記日期的**市價（指當日**價，下同）和本批次解禁**當日市價（指當日**價，下同）的平均**乘以本批次解禁**份數，減去被激勵物件本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性**實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。
被激勵物件限制性**應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=（**登記日**市價+本批次解禁**當日市價）÷2×本批次解禁**份數－被激勵物件實際支付的資金總額×（本批次解禁**份數÷被激勵物件獲取的限制性**總份數）。
股權激勵所得應納稅額的計算與繳納
由於股權激勵所得應按工資、薪金所得繳納個人所得稅，而工資、薪金所得適用的是超額累進稅率，因此為降低納稅人的稅收負擔，支援公司實行股權激勵計畫，計算應納稅額時允許將確認的應納稅所得額分解成月應納稅所得額，並據以計算月應納稅額，再將月應納稅額換算成全部應納稅額，這樣納稅人可以通過降低適用稅率而降低稅收負擔。財稅〔2005〕35號檔案規定，應納稅額=（**期權形式的工資、薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數。公式中的規定月份數，是指員工取得**於中國境內的**期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算。
這裡應注意的是通常情況下，只能除以12，因為《上市公司股權激勵管理辦法》（試行）規定，**期權授權日與獲授**期權首次可以行權日之間的間隔不得少於1年。
《財政部、國家稅務總局關於上市公司高管人員**期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕40號）規定，對上市公司高管人員取得**期權在行權時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可自其**期權行權之日起，在不超過6個月的期限內分期繳納個人所得稅。這裡應注意的是，依據財稅〔2009〕40號檔案規定，只有高管人員才能享受此規定，而其他激勵物件未規定可以享受。同時該檔案還規定，其他股權激勵可比照執行。
但筆者認為在一般情況下，稅務機關是不能批准**增值權所得分期繳納稅款的，因為**增值權所得是公司直接向激勵物件兌現的現金，激勵物件在資金上一定是具有納稅能力的。
個人所得稅
個人所得稅既是籌集財政收入的重要 又是調節個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。我國個人所得稅政策施行20 多年以來,在調節個人收入 緩解社會分配不公 縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但隨著改革開放的進一步深化,現行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。個人所...
個人所得稅
第十三章個人所得稅法 一 本章命題常規 本章是 稅法 考試比較重要的一章，最近3年本章的平均分值約為9分。本章可命制各種題型。在主觀題方面，既可以單獨出計算題，也可以和其他稅種綜合出計算或綜合題。二 本章新增或新變化的主要考點 按照2011年9月1日以後新修訂的個人所得稅規定調整了稅率表 費用扣除標...
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案例一 關於稿酬所得而徵收個人所得稅的案例分析 稅法規定，個人以圖書 文章方式出版發表不同的作品分開計稅，為稅收籌畫創造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以為納稅人節省不少稅款。方案一 應納個人所得稅計算如下 應...