國稅函[2009]461號
成文日期：2009-08-24
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各省、自治區、直轄市和計畫單列市地方稅務局，**、寧夏、青海省（自治區）國家稅務局：為適應上市公司（含境內、境外上市公司，下同）薪酬制度改革和實施股權激勵計畫，根據《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）有關精神，財政部、國家稅務總局先後下發了《關於個人**期權所得徵收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）和《關於**增值權所得和限制性**所得徵收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）等檔案。現就執行上述檔案有關事項通知如下：
一、關於股權激勵所得專案和計稅方法的確定
根據個人所得稅法及其實施條例和財稅〔2009〕5號檔案等規定，個人因任職、受僱從上市公司取得的**增值權所得和限制性**所得，由上市公司或其境內機構按照「工資、薪金所得」專案和**期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。二、關於**增值權應納稅所得額的確定
**增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日**差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。上市公司應於向**增值權被授權人兌現時依法扣繳其個人所得稅。被授權人**增值權應納稅所得額計算公式為：
**增值權某次行權應納稅所得額=（行權日****－授權日****）×行權**份數。三、關於限制性**應納稅所得額的確定
按照個人所得稅法及其實施條例等有關規定，原則上應在限制性**所有權歸屬於被激勵物件時確認其限制性**所得的應納稅所得額。即:上市公司實施限制性**計畫時，應以被激勵物件限制性**在中國**登記結算公司(境外為**登記託管機構)進行**登記日期的**市價(指當日**價，下同)和本批次解禁**當日市價（指當日**價，下同)的平均**乘以本批次解禁**份數，減去被激勵物件本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性**實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。
被激勵物件限制性**應納稅所得額計算公式為：
應納稅所得額=（**登記日**市價+本批次解禁**當日市價）÷2×本批次解禁**份數-被激勵物件實際支付的資金總額×（本批次解禁**份數÷被激勵物件獲取的限制性**總份數）四、關於股權激勵所得應納稅額的計算
（一）個人在納稅年度內第一次取得**期權、**增值權所得和限制性**所得的，上市公司應按照財稅〔2005〕35號檔案第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅。
（二）個人在納稅年度內兩次以上(含兩次)取得**期權、**增值權和限制性**等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內各次股權激勵所得合併，按照《國家稅務總局關於個人**期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。五、關於納稅義務發生時間
（一）**增值權個人所得稅納稅義務發生時間為上市公司向被授權人兌現**增值權所得的日期；
（二）限制性**個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性**解禁的日期。六、關於報送資料的規定
（一）實施**期權、**增值權計畫的境內上市公司，應按照財稅〔2005〕35號檔案第五條第（三）項規定報送有關資料。
（二）實施限制性**計畫的境內上市公司，應在中國**登記結算公司（境外為**登記託管機構）進行**登記、並經上市公司公示後15日內，將本公司限制性**計畫或實施方案、協議書、授權通知書、**登記日期及當日**價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案。
境外上市公司的境內機構，應向其主管稅務機關報送境外上市公司實施股權激勵計畫的中（外）文資料備案。
（三）扣繳義務人和自行申報納稅的個人在代扣代繳稅款或申報納稅時，應在稅法規定的納稅申報期限內，將個人接受或轉讓的股權以及認購的**情況(包括種類、數量、施權**、行權**、市場**、轉讓**等)、股權激勵人員名單、應納稅所得額、應納稅額等資料報送主管稅務機關。七、其他有關問題的規定
（一）財稅〔2005〕35號、國稅函〔2006〕902號和財稅〔2009〕5號以及本通知有關股權激勵個人所得稅政策，適用於上市公司（含所屬分支機構）和上市公司控股企業的員工，其中上市公司佔控股企業股份比例最低為30%（間接控股限於上市公司對二級子公司的持股）。
間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。（二）具有下列情形之一的股權激勵所得，不適用本通知規定的優惠計稅方法，直接計入個人當期所得徵收個人所得稅：
1.除本條第(一)項規定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權激勵所得；2.公司上市之前設立股權激勵計畫，待公司上市後取得的股權激勵所得；3.
上市公司未按照本通知第六條規定向其主管稅務機關報備有關資料的。
（三）被激勵物件為繳納個人所得稅款而****，其****與原計稅**不一致的，按原計稅**計算其應納稅所得額和稅額。
八、本通知自發文之日起執行。本文下發之前已發生但尚未處理的事項，按本通知執行。
國家稅務總局
二○○九年八月二十四日
股權激勵的個人所得稅處理
發布時間 2010 06 21 資訊 中國稅務報瀏覽次數 148 字型大小 大中小 所謂股權激勵，是指以本公司 為標的，對激勵物件進行的長期性激勵。其實質是公司授予激勵物件與本公司 有關的一項權利，從而使激勵物件的個人利益與公司整體利益緊密結合。激勵物件因股權激勵而取得的所得，應繳納個人所得稅。適用...
關於個人所得稅
一 工資 薪金個人所得適用稅率 工資 薪金個人所得稅稅率表 表一 應納稅額 應納稅所得額 稅率 速算扣除數 應納稅所得額 工資薪金所得 1600 二 個體工商戶的生產 經營所得和對企事業單位的承包經營 承租經營所得適用稅率。個體工商戶的生產 經營所得和對企事業單位的承包經營 承租經營所得適用稅率表 ...
個人所得稅
個人所得稅既是籌集財政收入的重要 又是調節個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。我國個人所得稅政策施行20 多年以來,在調節個人收入 緩解社會分配不公 縮小貧富差距和增加財政收入等方面都發揮了積極的作用。但隨著改革開放的進一步深化,現行個人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問題。個人所...