本科生畢業**（設計）
題目： 關於個人所得稅扣除制度的完善
學生姓名
學號指導教師
二級學院
專業名稱
班級2023年05月
關於個人所得稅扣除制度的完善
摘要合理的個人所得稅費用扣除制度不僅可以衡量納稅人的實際支付能力，還可以滿足納稅人實施特殊照顧的條件，直接影響個人所得稅的調整力度和效果。針對我國個人所得稅費用扣除制度存在的問題，提出我國個人所得稅的費用扣除應以混合徵收方式、稅收指標的執**況和家庭為納稅單位。本文的選題正接近現實，對我國個人所得稅制度進行了全面的研究，**了我國的稅收制度改革對加拿大所得稅制度的比較分析，以及大量的實證分析的基礎上，站在納稅人的角度進行有效的考慮問題並尋求解決辦法，並**了個人所得稅稅制改革和改革的變化。
關鍵詞：個人所得稅制度；稅收；改革；對策
目錄一、引言 1
二、個人所得稅的內涵 2
（一）個人所得稅的概念 2
（二）個人所得稅的計稅原理 2
（三）個人所得稅的職能 3
三、我國現行個人所得稅制度的發展狀況以及存在的缺陷 3
（一）我國現行個人所得稅制度的發展狀況 3
（二）現階段個人所得稅存在的缺陷 5
四、完善我國現行個人所得稅的幾點思路 8
（一）擴大稅基範圍，增強個稅的調節作用 8
（二）完善我國的稅率結構設定機制 8
（三）個人所得稅制度的費用扣除制度需重點完善 9
（四）個人所得稅制度應選擇分類所得稅制與綜合稅制相結合的模式 10
（五）個人所得稅徵管應資訊化，提高納稅者的納稅意識 10
五、結論 11
參考文獻 12
致謝 13
一、引言
個人所得稅是與人們的切身利益聯絡最緊密的乙個稅種，它具有調節收入分配和增加**財政收入的雙重功能。個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納稅所得額（應稅所得），即個人取得的每項收入減去按規定可扣除的專案或可扣除金額之後的餘額。在此要說明的是，應稅所得與收入是兩個不同的概念，前者是收入扣除各項費用後的餘額，個人所得稅不是對收入徵稅而是對應稅所得額進行徵稅。
因此，在收入既定的情況下，合理的制定個人所得稅的費用扣除標準，是科學計算應稅所得的前提條件。 在我國，目前實行的是對納稅人的各項收入分類徵收各個清繳的分類個人所得稅制。個人所得稅費用扣除採取分項定額扣除與定率扣除相結合的方法，對納稅人不同性質的所得分別進行扣除。
根據稅法規定，對個人的工資、薪金所得自2023年9月1日起，以每月收入減除3500元後的餘額為應納稅所得額，；個體工商戶生產、經營所得和企事業單位的承包經營所得，按每月扣除3500元後的餘額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用800元；四千元以上的，減除20%的費用；財產轉讓所得，以轉讓財產的收入減除財產原值和合理費用後的餘額為應納稅所得額；利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得不扣除任何費用，以每次收入額為應納稅所得額。
金融危機後，一系列刺激國內需求的政策法律制度，社會對個人所得稅「從點」的相關討論變得越來越激烈。同時，稅收徵管力度的逐步加大，國家對個人所得稅制度的逐步顯現，這種現象不符合公平的標準，而不公平的制度會影響到稅收徵管的實施。隨著我國經濟結構的不斷深化，我國現行的稅收制度正逐步顯現出符合公平原則的稅收制度。
在當今社會，強調收入分配的改革，很難適應我國的經濟環境，這不利於個人所得稅制度的發展。因此個稅制度的改革完善應該在稅制改革的舞台上成為主角。其中，下表為我國近年來改革的情況：
表1 我國近年來改革情況表
二、個人所得稅的內涵
以下內容均根據中國註冊會計師協會（2014）《稅法》得出。
個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人**於本國的所得徵收的一種所得稅，是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為物件徵收的稅種。它於2023年為英國所首創，此後各國先後開徵。目前，個人所得稅已被全世界140多個國家和地區所採用，在各國稅制中有著舉足輕重的地位，並成為發達國家首屆一指的主要稅種。
個人所得稅以個人的純所得為計稅依據。因此計稅時以納稅人的收入或報酬扣除有關費用以後餘額作為計稅依據。有關費用方面是指與獲取收入和報酬有關的經營費用；另一方面是指維持納稅人自身及家庭生活需要的費用。
具體分為三類：第一，與應稅收入相配比的經營成本和費用；第二，與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；第三，為了體現社會目標而鼓勵的支出。
1.財政職能
財政職能是指稅收承擔的籌集財政收入的職能。個人所得稅的徵稅物件是個人收入，只要有一定收入，就可以徵收所得稅，而且由於個人所得稅往往採用累進稅率，隨著經濟的發展和人們收入水平的提高，稅收的收入彈性大於1，個人所得稅收入也必然快於經濟發展的速度而增長。因而個人所得稅是世界各國普遍採用的稅種，而且已經成為西方發達國家的主體稅種，是財政收入的主要**。
2.社會職能
社會職能是指個人所得稅調節收入分配、縮小個人之間的收入差距、實現收入分配公平的功能。在市場經濟體制下，由於社會成員之間獲取收入的能力和占有財產的情況各有不同，會出現收入分配不公平的矛盾。如果任其發展，必將導致社會矛盾的激化。
3.經濟職能
經濟職能是指個人所得稅所具有的自動穩定經濟的作用，其被西方經濟學家比喻為經濟的「自動穩定器」。 微觀上，個人所得稅通過經濟學中的收入效應和替代效應，對一國的消費、儲蓄、投資、以及勞動供給都能夠產生影響。巨集觀上，個人所得稅具有穩定經濟，促進經濟增長的作用。
其一，「自動穩定器」功能。個人所得稅可以不經過稅率的調整，配合經濟執行。這是由於個人所得稅多為累進稅制，其所得彈性大於1，在經濟繁榮時期，稅收的增加率較國民收入增加率高，減少社會需求，自動抑制通貨膨脹，防止經濟過熱；反之，在經濟蕭條時期，收入減少稅率下降，稅收的減少率較國民收入減少率高，可促進社會需求，遏止經濟衰退，促進經濟增長。
其二，「相機抉擇」功能。**根據不同時期的經濟形勢運用個人所得稅有意識地調控巨集觀經濟，從而使經濟走出蕭條或遏制過度繁榮，保持經濟的穩定。
我國的個人所得稅從建立至今，經過了多次的修改，主要的修改歷程如下表2。
表2 我國個人所得稅制度發展歷程
資料**：中華會計網校.
為了促使個人所得稅制度不斷地適應經濟的持續發展，充分地實現社會收入再分配的經濟政策目的，從而使社會資源配置得更加合理，我國已經對個稅制度進行了多次的改革。但是不可否認的是，我國個稅還是存在著一定的缺陷，有待進一步地完善。
1.現行個人所得稅制度的稅基存在缺漏
我國在2023年9月正式實施了新的《中華人民共和國個人所得稅法》。然而，改革後的制度表明，個稅的稅基依然沒有太大的變動。個人所得稅制度中，具體地列出了需要納稅的專案，沒有列舉出來的就不需要納稅，這樣便會造成不少納稅人鑽法律空子，從而造成了稅源的損失。
（1）個人所得稅的稅基過窄，造成納稅人能將稅目互相轉換
我國個人所得稅實行分類所得稅制，將全部個人所得分為工資、薪金所得；生產經營所得；勞務報酬所得；不動產轉讓所得；財產租賃所得；利息、股息、紅利所得；特許權使用費所得等，將各類收入分類。簡單來說，相同的一項收入所得，當此項收入被歸類為不相同的收入類別時，納稅人所需要納稅的金額以及稅率是完全不一樣的。在納稅人納稅時，就可以根據自身的具體實際情況，將收入通過不同的方法手段，轉變成其他分類或者稅率較少的收入，便能成功避稅甚至逃稅。
例如，一**東通過幾個子公司將紅利所得轉變為企業的往來款——「其他應收款」轉入自己的賬戶，這樣便能逃避交納個人所得稅。而有些納稅人無法得到稅率少的收入，這樣的法律漏洞對納稅人來說顯然是一種不公平的現象。
（2）個人所得稅的稅基存在灰色地帶，影響財政收入
一般情況下，納稅人在向企業提供服務、住宿、住宿等費用是必不可少的，但如果你用收入來支付這些費用，那麼很難減少應納稅所得額。然而，如果這些成本的一部分被轉嫁到企業的成本，這將降低納稅人應納稅所得的相應部分的成本。當然，企業通過增加人們的個人收入來滿足他們的消費需求，但由於個人所得稅的工資，工資是應用程式的漸進稅率，當收入是最高的45%級逐步提高人民的工資將使人們的稅收負擔較重，和可支配的個人收入將逐漸減少。
然而，根據實際的個人所得稅收入，從工資和薪金稅，這樣的法律漏洞，會給一些納稅人創造條件。許多企業為了幫助納稅人避稅，將工作人員的一部分工資變成福利獎金，讓員工都是相同的，但可以成功地減少個人所得稅的稅額。例如：
企業員工提供住宿和董事會包；學習機會為員工進行旅遊投資。這兩種納稅人和預扣**相結合，嚴重違背了我國的法律制度和公平原則，在當今社會，許多企業都採用了這些措施，相應的工資福利費，這種影響不僅是違背了平原，而且嚴重影響了國家財政收入。這些法律盲區不利於縮小貧富差距，不利於促進經濟的健康發展，也違背了個人所得稅法的建立初衷。
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