【會計實務】乾貨建議收藏！中小企業經營模式稅收規劃分析研究
前些日子，乙個朋友來諮詢我，他想成立乙個公司，主要經營業務是建築工程方面的，包括檢測，檢驗、勞務分包以及壓力測試等，註冊資金預計1,000萬元，每年的銷售額預計在1,000萬元，利潤預計為500萬元。成立個什麼樣的公司好？其實簡單的講，就是怎樣做能夠稅負最低，利潤最大。
根據該朋友提供的經營業務內容可以確定，如果公司成立，所涉及的稅費主要有增值稅、城建稅及教育費附加、水利**、印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅這幾個稅種。要解決稅負最低這個問題，那我們必須要從我國對於稅收優惠的相關政策入手。
我國對於企業的增值稅管理體系劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，根據《財政部稅務總局關於統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅[2018]33）號檔案規定：一、增值稅小規模納稅人標準為年應徵增值稅銷售額500萬元及以下。而對於小規模納稅人有很多的優惠政策，主要有以下三個：
1、《財政部稅務總局關於實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）一、對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免徵增值稅。二、對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。三、由省、自治區、直轄市人民**根據本地區實際情況，以及巨集觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減徵資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含**交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
2、《國家稅務總局關於小規模納稅人免徵增值稅政策有關徵管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第4號）檔案規定：一、小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免徵增值稅。
3、《國家稅務總局關於實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告國家稅務總局公告》2023年第2號規定：一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
通過對以上財稅檔案研讀，並結合該朋友擬經營業務內容及業務量，做了以下籌畫分析：
一、公司設立模式：
模式一：成立乙個公司，註冊資金1,000萬元。
模式二：成立以下兩個公司，
1、陝西希望安裝工程有限責任公司（以下簡稱希望），註冊資金500萬元。
2、陝西燦爛建設工程有限責任公司（以下簡稱邦高），註冊資金500萬元。
二、不同經營模式下稅負分析：
（一）年度經營預估：
1、收入預估（不含稅）1,000萬元。
2、利潤預估（企業所得稅前）500萬元。
（二）模式一，成立乙個公司的稅負情況如下：
1、增值稅：1000萬元*9%=90萬元；
2、城建稅：90萬元*7%=6.3萬元
3、教育費附加：90萬元*3%=2.7萬元
4、地方教育費附加：90萬元*2%=1.8萬元
5、印花稅：1000萬元*0.03%=0.3萬元
6、企業所得稅：500*25%=125萬元。
稅費合計=90+6.3+2.7+1.8+0.3+125=226.1萬元。
（三）模式二，成立兩個公司，並將業務均分到兩個公司，稅負情況如下：
1、增值稅：500萬元*3%+500萬元*3%=30萬元；
2、城建稅：30萬元*7%*50%=1.05萬元
3、教育費附加：30萬元*3%*50%=0.45萬元
4、地方教育費附加：30萬元*2%*50%=0.3萬元
5、印花稅：1000萬元*0.03%*50%=0.15萬元
6、企業所得稅：（100*20%*25%+150*50%*25%）*2=47.50萬元。
稅費合計=79.45萬元。
兩種公司設立經營模式下稅負相差226.10-79.45=146.65萬元。
經過以上分析，給出的建議是成立兩個小規模納稅人公司，並將經營業務分攤到兩個公司進行運營，這樣在合理合法的範圍內既不違反，還能提公升股東的投資收益。
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