中國鄉鎮企業會計
楊2023年2月15日，財政部發布了新的企業會計準則，
並鼓勵其他於2023年的1月1日起在上市公司首先執行，
企業執行。此次準則的制定是我國自身經濟發展的需要，也是入世以來實現與國際接軌戰略的必然選擇。新準則相對於舊準則、實務及其他各項規定，都有著非常大的變化。
其中最為引人注目的是公允價值的運用。現就公允價值對利潤的影響談一些看法。
一、公允價值的含義及運用應具備的條件新會計準則對公允價值的定義：「公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或
」準則規定：「採用公允價值計量的，應債務清償的金額。
翎當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。」
公允價值運用應具備的條件：①有良好活躍的市場。公允價值是理智的雙方在乙個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關聯的情況下，自願進行交換的價值。
②有完善的公允價值資訊發布系統。逐步建立乙個與我國市場經濟發展相適應的全國市場**資訊資料網路，大力推進資訊資源的公開化，形成良好的市場**資訊體系是運用公允價值計量屬性的必要條件。③有權威性的資產評估機構。
由專業的技術人員依據一定的技術手段和市場引數進行評估，且評估後的價值還要能得到社會的認可。④建立健全強有力的監管
被動局面的制度根源。我國註冊會計師面臨的是一種提高企業利潤的可信度。
但也有不少學者認為，會計準則的修改本身不能完責、利不相協調的法律環境。註冊會計師有責任揭露權、全消除企業的盈餘管理。儘管新會計準則全面引入了公公司的不當行為，但卻沒有相應的權力保障，而且其生允價值計量屬性，但同時給予了公司更大的自主權來根存要仰靠公司管理者的鼻息。
在此背景下，註冊會計師
針對新準則的據對公司經濟預期的改變調整會計政策。也就難以保持實質上的獨立，可能為了自身利益遷就於
規定，企業可能會以新的盈餘管理手段來應對。企業，預設其盈餘管理行為，甚至與之共謀作假。此外，
由於盈餘管理風險變數與會計師事務所變更之間不具如以新的《固定資產》準則要求企業對固定資產折
方法及預計淨殘值至少每年複核一次，當使用有顯著的相關關係，即註冊會計師沒有因為上市公司過舊年限、
壽命預計數及預計淨殘值與原先估計有差異時，就應當度的盈餘管理而主動解除審計約定，規避潛在的審計風
但新準則仍然要求調整固定資產的折舊年限與淨殘值。險。以此就必須完善審計規範包括修改《註冊會計師
企業只有在固定資產包含的經濟利益預期實現方式有法》，盡快制定實施條例，以增加可操作性；加快獨立審重大改變時，才能調整固定資產折舊方法。由於固定資計準則的制定步伐；考慮終止由上市公司自行聘任註冊產的金額都比較大，企業只需通過對折舊年限的調整，會計師的做法，改由監管部門或**交易所委託會計師就可以對業績進行一定程度的調控。可見人為因素依然事務所對上市公司進行審計等等加以解決。
在起著作用，所謂上有政策下有對策，只要新的盈餘管二是要改變我國對會計準則監管的被動局面。亡羊理手段出現，新會計準則抑制盈餘管理本身同時所產生補牢式的監管方式損害準則的公信力，並造成巨大的經負面效用就會存在，並且還可能在短期內惡化，這就是濟問題。我國對會計違規行為的事後懲戒不夠嚴厲，難
很有必要出台配套法律來加大對會計變革本身要付出的代價。以形成準則的威懾力。
會計違規行為的處罰力度。四、新會計準則出台後制約盈餘管理的對策
一是要改善審計監督。高質量的審計準則和註冊會三是要加強投資者教育。目前新會計準則主要針對計師獨立的執業是促進會計準則執行的有效保障。
我國上市公司，但目前我國**市場投資者普遍學歷較低，審計署等部門頒布的審計法規及註冊會計師協會發布並且接受金融投資教育的渠道和機會很少，雖然靠自學的獨立審計準則，基本形成乙個完備的體系，但對註冊和實際操作獲得一些經驗教訓，但長遠而言，這種情況
一般說來註冊很不利於投資市場的發展。為此，惟有開展對市場投資會計師獨立執業卻缺乏充分的執業保證。
會計師對企業盈餘管理行為應當有很高的識別能力。但者的教育，尤其是加強對新會計準則的認識，才能加強是，我國**市場上出現的「億安科技」、「鄭百文」等事投資理性，發起群力，更加注重對上市公司實行新會計
舞弊行為有著直接的關係。件，與註冊會計師審計不力、準則的監管，以此保證新會計準則的有效執行。
究其原因，不健全的註冊會計師制度是造成註冊會計師（作者單位：天津地熱勘查開發設計院）30
機構。要強化國家監督機構的職能，財政部、證監會、銀監會、保監會等監管部門之間要建立互動機制，發揮監管合力，提高監管效能，加大監管力度，督促企業做好公
允價值的計量和披露工作。
⑤制定和完善相關的法律法規。在建立完善的會計制度規範的同時，
加大對違規行為的處罰力度，增加造假成本，則在一定程度上能夠防範利用公允價值計量屬性操控公司盈餘行為的發生，保證公允價值計量屬性的正確運用。⑥提高會計從業人員
的素質。
公允價值的確定有賴於活躍市場上的**或最近市場上的交易**抑或預期未來現金流量的現值，這些都需要主觀判斷。要求會計從業人員不僅堅守職業道德，還應具有過硬的專業技能，只有這樣，才能恰當而準確地應用公允價值。
二、，其中有17個準則不同程度地運用了公允價值計量屬性，涉及範圍之大是顯然的。
1.公允價值應用的背景角度。公允價值在我國於2023年出現在「債務重組」、「非貨幣**易」等具體準則中，後因在實際操作**現許多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，在2023年修訂後的準則中被限用。
此次，新準則再次提出了公允價值，對其使用範圍進行了限制，主要是集中在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合併、債務重組和非貨幣**易等方面。這些方面都是市場較為活躍，公允價值較易獲得的領域。確實，隨著中國經濟的縱深發展，市場經濟體制正逐步完善；資本市場快速發展，尤其是2023年大刀闊斧的股份制改
革，強化了公司治理；股東的投票機制、
併購接管機制、股權激勵機制等也正日益發揮其應有的功效；各項新修訂的法律法規，如**法等，加大了對上市公司資訊披露和舞弊查處的力度，及對會計資訊質量和審計質量的監督檢查；投資者對會計資訊判斷、識別的能力也在加
強。此外，
wto背景下，外國資本大量湧入，金融衍生品產品交易活躍等等。發展到今天，雖然我國的市場還有一些不盡如人意的地方，但要看到的是在2023年實施公允價值較之2023年及2023年有著極其不同的背景，其應用條件遠遠成熟於2023年。在實踐中順利實現公允價值的「公允」，將公允價值的利潤操縱縮小到可接受的小範圍成為了可能。
2.新準則關於公允價值應用領域的具體規定角度（1）公允價值在金融工具中的應用分析。新準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，並從表外移到表內反映。
此項規定對銀行等金融企業來說影響是最大
的。從短期來看，
由於國內銀行尤其是上市銀行衍生金融工具總體規模不大，在銀行業務中所佔比重較小，因
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此其對銀行當前利潤的影響較小。從長期來看，由於立
即確認收益和損失，使得銀行管理收益的空間進一步縮
小了。有觀點認為，
金融工具公允價值的頻繁變化以及將表外業務納入表內反映，會加大銀行資本的波動性，從而帶來銀行報表的波動性。這種波動如果是對公允價值的「公允」反映，是無可厚非的，不可因為利潤的不平滑而去否認利潤的真實性。必須承認的是，雖然準則要求銀行在運用公允價值計量金融工具時必須要有確實
的理由、
事實或依據，但仍不能排除其中包含大量的主觀分析和判斷，尤其是在非市場化資產和負債的公允價值計量方面，只要對估價的程式、方法、模型等做些許的改變都可能對計量結果產生重大的影響。這些也會給監管部門正確評價銀行真實的損益帶來困難。但必須肯定的是，金融工具公允價值的應用順應了金融工具和金融交易日益複雜的發展趨勢。
尤其是在國門大開的今天，國內銀行只有在對其經營產品價值真實了解和反映的基礎上，在國內有對公允價值有適應性和運用能力的基礎上，才能和國外銀行競爭，立足國內邁向國際。任何乙個有遠見的銀行都會意識到，非公允計量對其來說風險更大，因此都會非常慎重地運用自己的價值評估模型以真實反映自身的業績，否則很有可能導致向中航油那樣的悲劇。並且，中國經濟的高速發展，資產負債等產品的市場化程度也在不斷加強，人為估計的因素將會隨著市場化程度的提高而越來越少。
因此，從長期來看，公允價值也是乙個「日趨公允」的過程，利潤的操縱是乙個日益減少的過程。
（2）公允價值在投資性房地產中的應用分析。新準則規定，企業應當在資產負債表日，在有確鑿證據的情況下，可以對投資性房地產採用公允價值計量模式進行後續計量。近年來，我國投資性房地產物業發展強勁，許多物業都發生了增值，因此非常有必要採用公允價值計量模式。
在短期內，投資性房地產業利潤有較大的增幅，這是對價值的回歸。但與該項政策相配套的稅收制度並未發生改變，出於現金流、稅負成本及「企業家底」洩露等情況的考慮，相信企業會非常謹慎地運用公允價值。有些人擔心，投資性房地產企業可能會操縱公允價值來支援其在資本市場上的增長。
不排除這種可能性，但看到的是，地產業的**資訊是比較容易獲得的，監管部門及投資者的嗅覺都很靈敏，判斷力也強。當前投資性房地產業存在著或多或少的泡沫，在可能泡沫的基礎上操縱公允價值，業界人士會比我們想象中的更為慎重和收斂。因此，對投資性房地產價值的調整短期內有少數企業會有較大調整，絕大多數會通過長期的微調來實現對價值的回歸，從而，對利潤的影響較平滑。
（作者單位：沙灣縣思遠棉業有限責任公司）31
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