1引言1.1研究背景
如今的市場日益成熟起來，以至於企業與企業之間的競爭關係也就變得越發明顯。目前，完全成本法是我國工業企業所採納的成本核算法，雖然它足以給予企業外部有關部門和個人所想得到的會計資訊，但是它無法滿足企業內部管理層的需求。正是因為這樣，變動成本法的誕生是形勢所需的，也是必不可少的。
2023年，美國，變動成本法在全球範圍內被首次提出。第二次世界大戰後，由於市場競爭和加強事前**、決策方面的需要，也就從那時起這種方法被廣泛傳播，運用於企業內部的運營管理之中。2023年以後，變動成本法漸漸地開始盛行起來。
這是由於變動成本法相對於完全成本法來說，在增強企業經營管理這個方面能發揮的更有效的作用。 以上提及的兩種成本核算法經歷了一次又一次的研究，倡導的方法也因此經歷了一次又一次的更新。目前，最適應現狀也是最優的方法為結合制。
而結合制中既有如李秀英在《完全成本法與變動成本法的結合案例分析》中提出的「以變動成本法為基礎兩種方法的結合應用」[ li xiuying，2010]；又有如孫超、鐘瑛和劉子先在《完全成本法的侷限性及改革設想》中提出的「以完全成本法為基礎兩種方法的結合應用」[sun chao，zhong ying ，liu zixian，2004]。
1.2研究意義
在目前實際的會計工作中，因為國內外的會計準則都有對於某些方面必須採用完全成本法的規定，因此，必須知道並且在這幾個方面遵守這個規則。這幾個方面分別是：
一、會計要素的確認與計量；
二是會計報告。，同時不能用該方法來對財務成果和現金流量進行計算和反映。
雖然變動成本法不滿足會計準則的規定，但是卻能在內部管理方面發揮出其獨特的意義與作用。其中包括：
1、促進有效地運營；
2、企業資本運用時適得其所；
3、管理制定企業的目標；四、通過經營業績來對責權利分析進行考核。以上所述的四個方面足以體現出變動成本法具有不容小覷的意義與功能。 從客觀的角度上分析，以上兩種方法實際上均存在著一些不足的地方。
經過仔細地對比後卻可以發現二者同時存在著的意義不是彼此不相容、彼此頂替，而是彼此補充。 綜上所述，本文的主要目的是為了使企業能考慮到其本身所需從而選擇出合適的成本核算方法。因此，完全成本法和變動成本法的對比分析研究也就顯得更加不可或缺。
而企業在進行成本計算時最好的選擇則是將兩種方法結合使用，也就是「結合制」法。
2完全成本法概述
2.1完全成本法的含義
完全成本法是一種傳統的方法，是財務會計計算產品成本時所廣泛選用的方法。這種方法是指在計算產品的生產成本時，不僅將產品生產過程中所好用的直接材料、直接人工和變動性製造費用計算在內，而且還將固定性製造費用也計算在內。之所以這種方法還被稱為「歸納（或吸收）成本法」，是由於只要是屬於製造成本，無論是固定的還是變動的，都被「吸收」到特定的成本計算物件上，也就是計入產品成本中去。
。2.2完全成本法的特點
2.2.1滿足傳統成本概念規定，遵循會計原則的規定。
在「持續經營」假設條件下，完全成本法著重於企業理當具備均勻平衡地運營的良好特徵。所以，這種方法強調了固定制性造費用能夠為企業在未來去的利益。
2.2.2使得符合「成本彌補」理論。
固定性製造費用應該從企業**產品所得收入裡得到彌補。這是因為在完全成本下，這種方法著重說明能夠從銷售收入額裡得到彌補的費用只有乙個標準，那就是只要該種消耗與產品的生產有關。因此，對於在成本補償這一方面來說，固定性製造費用應該與直接材料的費用是沒有差異的，應該同樣從中得到彌補。
2.2.3著重提出在企業利潤裡生產環節做出貢獻的重要性。
在完全成本法下，固定性製造費用隨產品流動，所以在會計期間內**的產品與期末沒有**的產品所承擔成本是相同的。當銷量既定時，產品的產量越大那麼利潤就越高。因此能夠積極地刺激生產，並著重提出了固定性製造費用在企業利潤中也發揮著不容小覷的作用。
2.3完全成本法的評價
2.3.1優點
（1）單位成本與產量成反比例關係。 意味著隨著企業生產的數量增加，企業生產的產品單位成本會減少。這種比例關係的好處在於不但可以激勵企業去提高產品產量，還能刺激其去提公升質量。
當企業所**的商品量無法滿足市的場需求量時，企業側重看待其生產是符合企業發展目標的。
（2）成本會計的重點在於準確地計算出實際成本。該方法下的產品成本=固定成本+變動成本。
（3）足以給予企業長期決策及國家稅收的需要。
（4）使用這種方法能夠給予企業外部有關部門和個人所需的會計報表的成本資訊。
2.3.2缺點
（1）各生產部門的真實業績不能完全反應。 採用完全成本法，會出現一些奇怪的現象。比如說產品銷售數量減少，但是銷售利潤卻反而增長，或者是銷售數量增加，但是銷售利潤卻反而減少。
這其實是由於企業生產產品的數量存在很大的波動而造成的，賬面上利潤的增加或減少並不能真正準確地反映企業本期的經營業績，從而使得企業所產生的決策存在失誤。例如滯銷產品的虛假利潤會使得企業去盲目地增加產量，最後沒有賣出去的庫存量變得越來越大，以至於企業無法積極地把握市場，不能以銷定產且不能建立生產經營型的經營機制。
（2）妨礙企業的經營**和決策分析。 產品的利潤變化本來應該和銷售量的變化呈正相關。使用完全成本法所提供的成本資訊不利於企業依據成本、銷量、利潤三者之間的依存關係來進行經營**分析和決策分析工作，有時甚至是錯誤的、有害的。
（3）給企業所提供的所需成本資訊不夠及時。 主要是在期末計算產品的實際成本，完全成本法對這方面的核算是一種事後核算，提供成本資訊不具有及時性，這也就導致不能在合適的時間裡對其加以控制與分析。
（4）不利於成本管理，無法分清成本責任。 產品成本包含固定性製造費用時，需要將生產車間所發生的固定性製造費用在車間內所生產的產品間進行分攤，已計入某種產品的固定型製造費用還需要按存銷比例在已銷產品和期末未銷產品間進行分攤。但是以上的分攤工作是一項繁重的成本計算工作。
不僅導致成本計算的工作量變得更加繁重，而且由於分攤標準的選擇等原因而導致的分攤結果不夠準確，還會影響成本的管理工作。 固定性製造費用在完全成本法下，是按照產品和發生地點歸集費用和計算成本的，而費用發生的步驟之中存在著企業無法掌控的成本，所以說這會導致成本責任不能清楚地劃分，使得實行經濟責任制變得困難。
3變動成本法的概述
3.1變動成本法的含義
變動成本法也被稱為「直接成本法」，在有的國家還被稱為「邊際成本法」。該方法是指在計算產品生產成本時，只計算在產品生產過程中所耗的直接材料、直接人工和變動性製造費用，而把固定性製造費用作為期間成本從當期一次全部轉銷的成本法。 變動成本法是管理會計計算產品生產成本和存貨價值時所採用的方法。
這種方法對短期決策被企業準確有效地做出具有重大意義。適用於固定性製造費用佔產品成本的百分比很大且會影響企業的管理與控制。
3.2變動成本法的特點
3.2.1成本性態分析是該方法的基礎。
變動成本法認為產品的成本的組成只包括變動性生產成本，而固定性製造費用則作為期間成本處理。 3.2.
2重點提出固定性製造費用和變動性製造費用在補償上有差異。 產品的生產成本在變動成本法下不包括固定性製造費用，生產成本應該從產品的銷售收入中取得彌補；但是固定性製造費用卻應該從同期收入中取得彌補。
3.2.3重點提出在企業利潤中銷售環節所做出的貢獻。
當生產數量處於一定時，損益對產品銷售數量的變化更加敏銳，從而對銷售量產生激勵影響。
3.3變動成本法的評價
3.3.1優點
（1）變動成本法下，更加符合會計原則中成本與收益的配比原則。
（2）企業內部管理者所想要的會計資訊正是該種方法所反映的利潤隨著銷售量的增減而公升降。
（3）能夠為企業進行**、決策控制提供有用資訊，增強成本資訊的有用性。 變動成本法能夠清晰地揭示出成本與業務量的之間的關係，進而能夠運用本量利分析法、邊際貢獻法以及其他各種**、決策方法來**未來，控制現在，對企業提高經濟效益起到重要的作用。
（4）使得成本的分析、控制和業績考核能夠更科學地進行。 產品的生產成本和期間成本能夠在變動成本法的運用下被清楚地劃分，由產量變動所導致的成本變動和由經營管理水平變動所導致的成本變動也因此而被準確地劃分出來，從而更為科學地產生出成本分析所需的資訊。
（5）能夠讓企業更加注重產品的銷量。 採用變動成本法，銷量的增減與企業的稅前利潤有關。這就促讓企業更加注重產品的銷售，增加銷售渠道，拓寬銷售網路，重視銷售**，以產定銷，搞好售後跟蹤服務，搞好售後跟蹤服務，努力提高銷量，避免了完全成本法下所產生的盲目生產造成的積壓情形的錯誤決策的出現。
（6）成本計算工作量能夠得到簡化，有助於增強成本管理。 由於使用變動成本法是用邊際貢獻減去固定性製造費用，這樣能夠節約分攤的程式，可以避免人的主觀因素對分攤結果的影響，並且同時減輕成本核算人員的工作量。
（7）有利於編制彈性預算。 變動成本法的原理事實上是編制彈性預算得根據。若是想要使企業的預算具有彈性，那麼只要做到以銷定產從而使得預算就能夠隨著業務量的變化而調整。
3.3.2缺點
（1）長期決策的需要得不到滿足，不利於定價決策。 變動成本法一般只是能夠為短期經營決策提供相關決策的依據，但是對於企業長期發展，單位變動成本與固定成本總額不可能一直保持相同。這樣變動成本法的應用就僅限於短期期間內。
另外，從定價的角度看，變動成本需要補償，固定成本也需要補償，而變動成本法不能為定價決策提供完整、準確的資訊，因此，這種方法也不利於定價決策。
（2）對稅收部門的徵收稅額和投資者取得的利潤產生影響。 在使用變動成本法時，企業可以經過對存貨成本進行降低，然後對銷售成本進行提高，最後便使得企業當期的利潤受到影響。經過這樣乙個逐步影響的過程，企業本應繳納的所得稅和投資者本應分配的利潤都因此而減少。
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