章節名稱
第二節變動成本法
教學目的
1.了解變動成本法基本原理、優缺點；
2.掌握兩種成本法的成本計算、利潤計算及比較。
教學重點
1.變動成本法與完全成本法的區別；
2.兩種成本法下產生差異的規律及相互轉換。
教學難點
1.兩種成本法下產品成本、期間成本的構成內容；2.兩種成本法下利潤計算；
3.兩種成本法下產生差異的規律及相互轉換。
教學方法
課堂講授、案例教學、課堂討論
1.初步認識變動成本法；
教學內容
2.變動成本法與完全成本法的區別；
3.兩種成本法下產生差異的規律及相互轉換；4.兩種成本法的優缺點及結合運用。
課時分配
6課時1
【舊課複習】
1.成本按照性態分類，分為：變動成本、固定成本
2.成本按照經濟用途分類，分為：生產成本和非生產成本。
生產成本包括直接材料、直接人工和製造費用，非生產成本包括銷售費用、管理費用和財務費用。3.（引申）將兩種成本分類結合，可以分成四種成本：
變動生產成本、固定生產成本、變動非生產成本和固定非生產成本。變動生產成本包括直接材料、直接人工和變動製造費用；固定生產成本即固定製造費用；變動非生產成本包括變動銷售費用、變動管理費用；固定非生產成本包括固定銷售費用、固定管理費用。【新課匯入】
經理的困惑
2023年3月12日某醫院工業公司財務科長根據本公司各企業的會計年報及有關文字說明，寫了乙份公司年度經濟效益分析報告送交經理室。經理對報告中提到的兩個企業情況頗感困惑：乙個是專門生產輸液原料的甲製藥廠，另乙個是生產製藥原料的乙製藥廠。
甲製藥廠2023年產銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2023年該廠積極努力，一方面適當生產，另一方面則想方設法廣
教學過程
銷售收入減：銷售成本
銷售費用（混）淨利潤
庫存資料（單位：瓶）期初存貨數本期生產數本期銷售數期末存貨數單位售價單位成本其中：
材料（變）工資（固）
燃料和動力（變）製造費用（固）
2開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤2023年卻比2023年下降。
甲製藥廠利潤表2023年1,855,0001,272,00085,000498,000
16,00072,00053,00035,000352474310
2023年2,597,0002,088,744108,000400,256
35,00050,40074,20011,2003530.1175.71314.40
乙製藥廠情況則相反，2023年市場不景氣，銷售量比2023年下降，但年度財務決算報表上幾項經濟指標除資金外都比上年好。被經理一提，公司財務科長也覺得有問題，於是他將這兩個廠交上來的有關報表和財務分析拿出來進一步研究。甲製藥廠工資和製造費用每年分別為288,000元和720,000元，銷售成本採用後進先出法。
其有關資料如下表所示。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產能力沒有充分利用、工資和製造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。
乙製藥廠利潤表
銷售收入減：銷售成本銷售費用（固）淨利潤
庫存資料（單位：瓶）在產品期初存貨數本期生產數本期銷售數期末存貨數單位售價單位成本其中：材料（變）工資（固）燃料和動力（變）製造費用（固）
以上為乙製藥廠的有關資料，其中工資和製造費用兩年均約為180,000元，銷售成本也採用後進先出法。該廠在分析其利潤上公升原因時，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現有生產能力，增產節支的結果。通過本案例的分析，你認為：
1、甲製藥廠和乙製藥廠的分析結論對嗎？為什麼？
2、如果你是公司財務科長，你將得出什麼結論？如何向你的經理解釋？
32023年1,200,0001,080,00030,00090,00010012,00012,0001001009050151015
2023年1,100,000964,70030,000105,30010013,00011,0002,10010087.705013.851013.85
一、初步認識變動成本法
變動成本法，是指在計算產品成本時，只包括變動性生產成本，即直接材料、直接人工和變動製造費用，而不包括固定製造費用，並將固定生產成本及全部非生產成本作為期間成本從當期收入中全額扣除的一種成本計算方法。
【解釋】1、變動成本法產品成本包括：直接材料、直接人工、變動製造費用；2、期間成本包括：固定製造費用、銷售費用、管理費用、財務費用。
二、變動成本法與完全成本法的區別
（一）應用的前提條件不同
變動成本法：成本性態分析
完全成本法：成本按照經濟用途分類
（二）產品成本和期間成本的構成內容不同
圖2-1完全成本法產品成本與期間成本的構成
4直接材料
產品成本
生產成本
總成本直接人工
製造費用
銷售費用
非生產成本
管理費用財務費用
期間成本
變動生產成本
產品成本
生產成本
總成本固定生產成本
變動非生產成本
期間成本
非生產成本
固定非生產成本
圖2-2變動成本法產品成本與期間成本的構成
【解釋】區別在於固定製造費用劃分不同。完全成本法下計入產品成本，變動成本法寫計入期間成本。
【深入理解】1、講解p31頁例題2-7
2、課堂練習教學資源庫p5（1）（2）
（三）期末存貨和本期銷貨成本不同
期末存貨成本：變動成本法《完全成本法當期銷貨成本：變動成本法《完全成本法
【解釋】歸根結底都是產品成本，變動成本法產品成本《完全成本法產品成本，差值為該部分產品對應固定製造費用。【深入理解】1、講解p32頁例題2-8
2、課堂練習教學資源庫p5（3）
（四）稅前利潤的計算程式和方法不同
利潤=收入—費用（成本）成本=變動成本+固定成本成本=產品成本+期間成本
51.變動成本法（1）計算邊際貢獻
邊際貢獻=銷售收入-變動成本
注：變動成本=變動生產成本+變動非生產成本
=（直接材料+直接人工+變動製造費用）+變動銷售管理費用（2）計算稅前利潤
稅前利潤=邊際貢獻-固定成本
注：固定成本=固定生產成本+固定非生產成本=固定製造費用+固定銷售管理費用2.完全成本法（1）計算銷售毛利
銷售毛利=銷售收入-銷售成本注：銷售成本=單位產品成本x銷售量
=起初存貨成本+本期生產產品成本-期末存貨成本（2）計算稅前利潤
稅前利潤=銷售毛利-期間成本【深入理解】1、講解p33頁例題2-92、課堂練習教學資源庫p5（4）
（五）利潤表的格式不同
變動成本法：貢獻式利潤表完全成本法：職能式利潤表
貢獻式利潤表
專案銷售收入減：變動成本變動生產成本變動非生產成本變動成本合計：邊際貢獻減：固定成本固定製造費用固定非生產成本固定成本合計：稅前利潤6金額
職能式利潤表
專案銷售收入減：銷售成本銷售毛利減：期間成本銷售費用管理費用期間費用合計：稅前利潤
（六）適用範圍不同
完全成本法：財務會計系統變動成本法：管理會計系統
金額三、兩種成本法下產生差異的規律及相互轉換
1.兩種成本法下計算分期經營產生差異的規律
條件產量》銷量（期初存貨《期末存貨）產量《銷量（期初存貨》期末存貨）產量=銷量（期初存貨=期末存貨）
營業利潤變動《完全變動》完全變動=完全
【原因】當產量》銷量（期初存貨《期末存貨）時，完全成本法下扣除的固定製造費用為當期已銷產品對應部分，比當期發生額小；而變動成本法扣除的是本期發生的全部固定製造費用，比完全成本法扣除的多，因此利潤較小。2.兩種成本法下計算稅前利潤的相互轉換
完全成本法的稅前利潤=變動成本法稅前利潤+（完全成本法期末存貨吸收的固定製造費用-完全成本法起初釋放的固定製造費用）
【解釋】將完全成本法利潤與變動成本法對比，可以發現利潤差異產生的原因為變動成本法期初期末產品中所包含的固定製造費用。與變動成本法相比，完全成本法期末產品吸收固定製造費用，導致扣除部分較少，因此加上期末吸收部分；而期初產品釋放固定製造費用，導致扣除的固定製造費用增加，從而利潤減少，所以減去期初釋放部分。
7四.兩種成本法的優缺點及結合運用
的積極性
2、符合傳統成本概念，便於直
優點接編制對外財務報表
1、不利於進行成本控制和考核
缺點完全成本法
1、鼓勵企業當局提高產品產量
變動成本法
1、符合費用與收益相配比原則2、有利於進行成本控制和業績評價
3、有利於企業短期決策4、促進企業重視銷售，防止盲目生產
5、簡化成本核算程式1、不符合傳統成本概念2、成本計算不精確3,、不能適應長期決策需要
2、不便於進行**、決策分析
p37- p39課後練習
二、三第一次作業
某企業經營a產品，2023年至2023年連續三年的產銷量及成本、費用資料如下：
專案期初存量
課後作業
本期生產量本期銷售量期末存貨量
2023年015001200300
2023年30012001400100
2023年10010001000100
a產品單位售價50元，單位變動性生產成本20元，單位變動性銷售與管理費用4元，全年固定性製造費用18,000元，全年固定性銷售與管理費用5,000元。存貨計價採用先進先出法。要求：
分別用兩種成本計算法計算企業三年的利潤，並分析說明不同成本計算法利潤差異產生的原因。
課後反思
8學生知識體系不完善，學習時稍顯吃力。尤其是兩種成本法下稅前利潤的計算及利潤差異產生的原因，需要循序漸進，通過數次講解及不斷練習加以強化。
完全成本法與變動成本法對比研究
1引言1.1研究背景 如今的市場日益成熟起來，以至於企業與企業之間的競爭關係也就變得越發明顯。目前，完全成本法是我國工業企業所採納的成本核算法，雖然它足以給予企業外部有關部門和個人所想得到的會計資訊，但是它無法滿足企業內部管理層的需求。正是因為這樣，變動成本法的誕生是形勢所需的，也是必不可少的。19...
管理會計習題 變動成本法
習題一 成本性態分析與變動成本法習題 練習一 通過練習，掌握成本性態分析的方法。資料1 亞太汽車製造廠與當地供電部門簽訂的供電合同規定 亞太汽車製造廠每月需支付供電部門變壓器維持費1000元，每月用電額度為80000度。在額度內每度電價為0.35 元 如超額用電，則需按正常電價2倍計算。若該廠每月照...
管理會計實訓 變動成本法 1
實驗報告 課程名稱 管理會計 班級 10級財務管理 4 班 姓名 盧巨集芊 林猛雄 楊紹原 虞帆 學號 3100510185 3100510182 300510183 3100510258 指導教師 周凌燕 實驗專案成本性態分析 實驗目的 增強學生對成本性態分析基本原理和基本方法的鞏固，熟練掌握對混...